Цели и задачи аудита основных средств

Основное средство в бухгалтерском учете

В бухгалтерском учете к основным средствам относятся материальные активы со сроком полезного использования более 12 месяцев, которые используются в производстве товаров, оказании услуг самим предприятием, то есть не подлежат дальней продаже и этот актив не меняет свою натуральную форму. Только при одновременном выполнении обозначенных условий элемент может быть признан объектом учета основных средств. В процессе производства основные средства переносят свою стоимость в себестоимость выпускаемых товаров, работ, услуг частями посредством периодических (ежемесячных) амортизационных начислений.

В наши дни бухгалтерский учет основных средств регламентируется ПБУ 6/01. Согласно данному нормативному документу к основным средствам относятся: земля, машины и оборудование, здания и сооружения, транспортные средства, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, прочее.

Замечание 1

Основные средства – актив предприятия с наименьшей ликвидностью, то есть их дольше всего реализовывать. Они обладают самой большой стоимостью, поэтому и переносят свою стоимость в себестоимость частями, амортизацией. В силу этого при проведении аудиторских проверок к объектам учета основных средств наблюдается пристальное внимание.

Цели и задачи аудита основных средств

Целями аудита объектов основных средств являются:

  • проверка законности отражения операций по объектам
  • проверка достоверности информации законодательным требованиям по учету таких объектов

К задачам аудита объектов основных средств предприятия относятся следующие проверки:

  • контроль за наличием и сохранностью объектов основных средств
  • правильность оценки объектов в учете;
  • правильность отнесения элемента актива к объекту основных средств
  • оформление и отражение в учете операций по поступлению, перемещению и выбытию основных средств
  • правильность выбора амортизационной группы
  • расчеты сумм амортизационных отчислений, согласно выбранному и утвержденному методу расчета амортизации
  • целесообразность проведения ремонта основных средств, контроль за расходами на капитальный ремонт, за правильностью их отражения;
  • правильности отражения финансовых результатов от выбытия, списания основных средств

Во время аудиторской проверки аудиторы обязательно должны проверить наличие, ведение, правильность и полноту заполнения внутренних бухгалтерских документов, касающихся учета основных средств на предприятии: пообъектные инвентарные карточки или инвентарные книги учета объектов основных средств. В зависимости от количества объектов, и в случае их небольшой объема, организация вправе не вести пообъектные карточки основных средств.

Бухгалтерский \ налоговый учет

В связи с тем, что российское законодательство часто обновляет требования учета, в частности все чаще встречаются в практике критерии отнесения элемента учета к бухгалтерскому или налоговому, это влияет и на объем работы независимых аудиторов. Теперь они проверяют правильность отражения, например, объекта основного средства в налоговом и бухгалтерском учете отдельно.

Да, скорее всего этим вопросом будет озадачен аудитор, ответственный за проверку налогов, базы налогообложения, временных и постоянных налоговых разниц, активов или обязательств, тем не менее аудитор, проверяющий и учет основных средств поинтересуется, как отражаются основные средства в налоговом и бухгалтерском учете отдельно. Ведь в их отношении приняты новые правила, начиная с отчетности за 2016 год, разные норма признания учета по стоимости объектов 40 000 рублей для бухгалтерского учета, 100 000 рублей для налогового учета.

III. Организационные виды, формы и методы инспектирования

6. В соответствии с целями и задачами организационными формами инспектирования являются надзор и контроль.

7. Инспектирование в форме надзора — проверка:

— деятельности руководителей муниципальных органов управления образованием и подведомственных образовательных учреждений с целью установления правомерности их фактических действий при реализации законодательных норм прямого действия;

— соответствия издаваемых муниципальными органами управления образованием и руководителями образовательных учреждений нормативных правовых актов действующему законодательству в области образования.

Методом надзора является изучение документации (документальный контроль).

8. Инспектирование в форме контроля — проверка результатов деятельности муниципальных органов управления образованием, образовательных учреждений и их должностных лиц с целью установления исполнения законодательства и иных нормативных правовых актов, изучения последствий принятых управленческих решений, имеющих нормативно-правовую силу.

Методами инспекционного контроля являются: документальный контроль, обследование, наблюдение за фактическим состоянием проверяемого объекта, экспертиза, анкетирование, опрос участников образовательного процесса, контрольные срезы освоения образовательных программ и иные правомерные методы, способствующие достижению цели инспектирования.

Инспекционный контроль в форме ревизии финансово-хозяйственной деятельности осуществляется в пределах компетенции централизованной бухгалтерией органа управления образованием, проводящей инспектирование соответствующих функций.

9. Инспектирование может осуществляться в виде плановых, оперативных, аудиторских проверок и мониторинга.

Инспектирование в виде плановой проверки осуществляется в соответствии с утвержденным планом-графиком, который обеспечивает периодичность и исключает нерациональное дублирование в организации проверок.

Оперативное инспектирование осуществляется в целях установления и проверки сведений о нарушениях, указанных в обращениях граждан и организаций, и урегулирования конфликтных ситуаций в отношениях между участниками образовательного процесса.

Инспектирование в виде аудиторской проверки осуществляется по запросам организаций и должностных лиц с целью их консультирования и проверки правомерности и правильности их управленческих решений, без принятия мер административного воздействия к должностным лицам.

Инспектирование в виде мониторинга предусматривает:

— постоянное наблюдение за нормируемой деятельностью объектов инспектирования;

— сбор, системный учет, обработку и анализ, а также обновление и накопление информации для формирования вариативного набора решений по объекту инспектирования и совершенствования нормативных правовых актов для эффективного решения задач управления качеством образования.

Инспектирование сопровождается инструктированием — обучением должностных лиц по вопросам применения законодательства на практике и разъяснением положений нормативных правовых актов.

10. По совокупности вопросов, подлежащих проверке, инспектирование проводится:

— образовательных учреждений — тематические проверки (одно направление деятельности) или комплексные проверки (два и более направлений деятельности);

— муниципальных органов управления образованием — тематические, комплексные, а также фронтальные проверки (когда проверяется вся нормируемая деятельность);

— должностных лиц — тематические и комплексные проверки.

Аудит основных средств организации

Целью аудита основных средств является проверка законности операций по движению основных средств и подтверждение достоверности информации в бухгалтерской отчетности требованиям законодательства Российской Федерации.

Задачами аудита основных средств организации являются: проверка обеспечения контроля за наличием и сохранностью объектов основных средств; правильность отнесения активов к основным средствам; проверка правильности оценки объектов в учете; проверка оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств; проверка расчетов сумм амортизационных отчислений; проверка информации о ремонте основных средств.

Основным нормативным документом по бухгалтерскому учету является Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/2001.

К источникам получения аудиторских доказательств относятся: бухгалтерский баланс, главная книга, регистры бухгалтерского учета по счетам 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы» и др. счета; приказ об учетной политике организации: инвентаризационные документы: накладные и счета-фактуры; акты о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (№ ОС-1), акты о приеме-передаче здания (сооружения) (№ ОС- 1а), акты о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (№ ОС-16), акты о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (№ ОС-4), акты о списании автотранспортных средств (№ ОС-4а), инвентарные карточки учета объекта основных средств (№ ОС-6) и.т.д.

Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

  • объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
  • объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
  • организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
  • объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

В составе ОС, принимаемых к учету на счет 01 «Основные средства», учитываются также:

  • капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы);
  • капитальные вложения в арендованные объекты ОС;
  • земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Методика аудита основных средств

1. Проверка соблюдения положений учетной политики организации в части организации учета основных средств.

1.1. Наличие в приказе об учетной политике предела стоимости активов (менее 20 тыс. руб.) для их принятия к бухгалтерскому учету в составе материально-производственных запасов.

1.2. Проверка правомерности применения алгоритма ускоренной амортизации по отдельным объектам основных средств.

1.3.Проверка методики учета затрат на ремонт основных средств и порядка создания ремонтного фонда.

1.4. Проверка выбранного способа начисления амортизации. Не амортизируются (п. 17 ПБУ 6/01) следующие объекты:

  • законсервированные и не используемые в производстве продукции. В случае консервации на срок, превышающий три месяца, основное средство исключается из состава амортизируемого имущества. По основным средствам, переведенным по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев, начисление амортизации не производится начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошел указанный перевод. Это же правило действует в налоговом учете (п. 3 ст. 256, п. 2 ст. 322 НК РФ). Любые затраты на консервацию и последующую расконсервацию производственных мощностей, а также расходы на содержание имущества в период его консервации можно учесть при расчете налога на прибыль как внереализационные. В бухгалтерском учете такие затраты относятся к прочим расходам;
  • арендованные в учете арендатора, за исключением неотделимых улучшений. Срок полезного использования для произведенных арендатором неотделимых улучшений в арендованное имущество равен сроку полезного использования объекта аренды при расчете амортизации;
  • земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям.

2. Инспектирование договоров о полной материальной ответственности с работниками в отношении объектов основных средств, изучение состава комиссии, назначенной руководителем организации для контроля за движением и ликвидацией основных средств.

3. Проверка правильности определения первоначальной стоимости основных средств. Аудитору необходимо убедиться в наличии инвентарных номеров, присвоенных каждому объекту основных средств при принятии их к бухгалтерскому учету. Таможенные пошлины и сборы, информационные и консультационные услуги, услуги нотариуса относятся к прочим расходам и поэтому не увеличивают первоначальную стоимость объектов в налоговом учете (ст. 264 НК РФ), в отличие от бухгалтерского учета.

4. Проверка правильности оформления документов и корреспонденции счетов при различных вариантах поступления основных средств.

5. Проверка правильности начисления амортизации в соответствии со способом, указанным в учетной политике организации.

Применение избранного способа начисления амортизации по группе однородных объектов производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в амортизационную группу.

6. Проверка правильности оформления операций и корреспонденции счетов по выбытию основных средств.

7. Проверка правильности возмещения НДС по основным средствам, требующим монтажа, построенных подрядным и хозяйственным способом, а также приобретенных за плату у поставщиков.

8. Проверка затрат на ремонт объектов основных средств, установление условий эксплуатации основных средств и своевременности проведения ремонта.

9. Проверка результатов переоценки основных средств и их отражение в бухгалтерском балансе. Коммерческие организации имеют право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости с отнесением возникающих разниц на добавочный капитал организации или за счет нераспределенной прибыли.

10. Проверка соответствия отчетных показателей бухгалтерского баланса и приложения к бухгалтерскому балансу показателям главной книги и инвентарным карточкам.

Основные виды нарушении:

  • несвоевременное оприходование объектов в учете;
  • неправильное исчисление первоначальной стоимости поступивших объектов основных средств:
  • некорректная корреспонденция счетов при отражении операций по движению основных средств;
  • неоприходование материальных ресурсов, остающихся при ликвидации основных средств;
  • отсутствие аналитического учета основных средств;
  • отсутствие учета за балансом организации и инвентарных карточек по арендованным объектам основных средств:
  • списание сумм амортизации по объектам основных средств, сданных в аренду, на себестоимость продукции по основному виду производственной деятельности;
  • не начисляется НДС с рыночной стоимости объекта при безвозмездной передаче основных средств.