Учет долговых обязательств

Долговые обязательства

Актуально на: 6 июня 2019 г.

Долговые обязательства – это кредиты (в том числе товарные и коммерческие), займы, банковские вклады, банковские счета. Другие заимствования тоже могут признаваться долговыми обязательствами вне зависимости от способа их оформления (п. 1 ст. 269 НК РФ).

Доходом (расходом) по долговому обязательству любого вида является начисленные проценты. Особенности учета процентов по долговым обязательствам для целей налогообложения определены в ст. 269 НК РФ.

Долговые обязательства: учет процентов

По общему правилу проценты по долговым обязательствам учитываются для целей налогообложения в полной сумме, исходя из фактической ставки. Исключением являются проценты по долговым обязательствам, которые возникли в результате контролируемой сделки. Такие проценты подлежат налоговому нормированию. При этом нормируются не только расходы в виде процентов у заемщика, но и процентные доходы у займодавца (п. 1.1 ст. 269 НК РФ).

Контролируемыми сделками являются сделки между взаимозависимыми лицами, критерии отнесения к которым определены в ст. 105.14 НК РФ.

Проценты по контролируемым сделкам нормируются с учетом интервалов ставок. В налоговые расходы включаются проценты, рассчитанные по фактической ставке, если эта ставка меньше максимальной величины интервала предельных значений ставок. В налоговые доходы включаются проценты, рассчитанные исходя из фактической ставки, если эта ставка больше минимальной величины интервала (п. 1.1 ст. 269 НК РФ).

Интервалы предельных значений процентных ставок

Интервалы предельных значений процентных ставок определены в п. 1.2 ст. 269 НК РФ. В частности, в 2019 году предельное минимальное значение процентной ставки по рублевым долговым обязательствам, возникшим в результате контролируемой сделки, составляет 75% ключевой ставки Центробанка России, максимальное значение процентной ставки – 125% ключевой ставки ЦБ РФ (п. 1.2 ст. 269 НК РФ).

Данный интервал предельных значений распространяется на все контролируемые сделки вне зависимости от основания, по которому они признаны контролируемыми.

В случае если процентная ставка выходит за пределы интервала значений, то используются методы нормирования доходов (расходов) для взаимозависимых лиц, указанные в п. 1 ст. 105.7 НК РФ (п. 1.1 ст. 269 НК РФ).

Понятие о составе и формах долговых обязательств

Взаимоотношения между физическими лицами и организациями могут привести к ситуации, когда одна сторона берет у другой денежные суммы или материальные ценности с условием их возврата в будущем. Долговое обязательство – это гарантия того, что заем будет возвращен. Чтобы иметь юридическую силу, он всегда должен быть оформлен письменно с соблюдением правовых норм.

Общая характеристика

Предоставление денежных средств или материальных ценностей в качестве займа, которое сопровождается подписанием договора, приводит к образованию долговых обязательств.

ГК РФ характеризует любое обязательство, как правоотношение между физическими или юридическими лицами, когда одному следует совершить (либо наоборот не совершать) в пользу другого ряд действий. К таковым может относиться передача денег либо имущества, выполнение определенных работ и пр.

Можно выделить несколько причин, вследствие которых возникает обязательство:

• Односторонняя личная инициатива, направленная на улучшение благосостояния иного лица.
• Изменения законодательных и подзаконных актов.
• Нанесение ущерба.

Т. е. можно сказать, что часть обязательств – это следствие волеизъявления сторон, а часть – результат действий третьих лиц, не участвующих в них.

Какие существуют классификации

Рассмотрим существующие виды долговых обязательств РФ. В публично-правовой системе можно выделить несколько вариантов систематизации, отталкиваясь от различных признаков.

Долговые обязательства формируются при появлении задолженности одной из сторон

По наличию субъективного признака

Обязательства делятся, исходя из объекта, которому организация задолжала денежную сумму:

• Лицам, которые осуществляли денежные и материальные вложения в уставной капитал.
• Персоналу предприятия (например, в виде долгов по заработной плате).
• Третьим лицам (государственным структурам, внебюджетным фондам, контрагентам и пр.).

По принадлежности

Обязательства можно классифицировать, отталкиваясь от вида собственника, которому они принадлежат:

• Уставной капитал, т. е. заемные средства, которые не нужно погашать в процессе деятельности предприятия.
• Кредиты и займы, которые в процессе функционирования организации необходимо будет погасить.

По степени срочности

• Краткосрочные. Максимальный период их исполнения составляет один год.
• Долгосрочные. Рассчитаны на срок более 12 месяцев.
• Среднесрочные. Их необходимо погасить в течение 3-6 месяцев.

По возможности определить размер обязательства

• Обязательства с заранее оговоренным размером будущего погашения (например, кредитные платежи, оплата по договорам купли-продажи и пр.).
• Обязательства, у которых заранее определить размер будущих платежей затруднительно, т. к. он зависит от действий иных лиц (например, от судебного решения и пр.).

Необходимость правильно классифицировать возникшее обязательство вызвано потребностью определения дальнейшей тактики для его прекращения.

Обязательства классифицируются по различным признакам

Формы обязательств

Анализируя современное законодательство Российской Федерации, можно определить несколько форм долговых обязательств, которые существуют на данный момент:

• Кредитные соглашения и договоры, которые заключаются Федеральным Правительством от имени государства в качестве заемщика со всевозможными зарубежными коммерческими структурами и государственными образованиями.
• Внутренние государственные займы, которые осуществляются, если от имени РФ выпускают ценные бумаги.
• Договоры и соглашения, которые подразумевают получение от местных (например, муниципальных) субъектов РФ ссуд и кредитов в федеральный бюджет.
• Договоры, которые подразумевают предоставление государственных гарантий от имени РФ.
• Соглашения и договоры, которые подписываются от имени РФ о проведении реструктуризации или продлении долговых обязательств России, которые возникли в прошлом.

Особенности фиксирования

Когда возникает необходимость зафиксировать обязательства в отчетах, то для этого нужно вносить в документы именно те суммы, которые вытекают из отчетов фирмы и имеют признание в качестве верных. Но в этом правиле есть и исключение. При расчетах с бюджетными организациями и банками следует первоначально согласовать суммы с указанными структурами.

Долговые обязательства должны быть внесены в сумму основного долга. Для этого правила также действуют исключения. Если необходимо отобразить займы и кредиты, то делать это следует вместе с суммой процентов по имеющимся долгам.

Если заем оформлялся в иностранной валюте, то при составлении отчетности его следует перевести в российские рубли и вносить в документацию именно в рублях.

При расчете налога на прибыль необходимо отталкиваться от доходности обязательств. Все проценты, начисленные по кредитам, следует отнести к внереализационным доходам и учесть при налогообложении.

Договор является одной из форм обязательств

Как отражаются в бухгалтерском учете

Долговое обязательство обязательно должно быть отражено в бухучете. Чтобы осуществить это правильно, следует обратиться к ПБУ 15/2008.

Чтобы точнее определить способ отражения в балансе, необходимо обратиться к гражданскому российскому законодательству с целью выяснения видов привлечения заемных средств. Всего ГК РФ выделяет их несколько видов:

• Договор займа. В данном случае заимодавец передает заемщику материальные ценности или денежную сумму и обратно должен получить их в том же самом объеме. При этом составляется письменное долговое обязательство, выдаваемое заемщиком кредитору.
• Кредитный договор. Финансовое учреждение (например, банк) передает клиенту определенную сумму денег в долг согласно договору. По истечении определенного срока заемщик обязан ее вернуть, выплатив при этом начисленные проценты. Используется безусловное долговое обязательство.
• Товарный кредит. Одно лицо предоставляет другому материальные предметы, которые имеют между собой общие признаки. Возврат осуществляется в пределах заключенного соглашения, который действует в рамках кредитного договора.
• Коммерческий кредит. Одна сторона передает другой в собственность денежную сумму или материальные предметы, которые объединены общими признаками. Он может предусматривать выдачу кредита (в том числе и в виде аванса, отсрочки по оплате и пр.).

Основную сумму задолженности следует отразить в бухучете в качестве кредиторской:

• На балансе счета 66 по краткосрочным кредитам.
• На балансе счета 67 по долгосрочным кредитам.

Обязательства должны быть зафиксированы при ведении бухучета

Но кроме основной суммы следует указать и выплачиваемые по займу проценты и прочие дополнительные расходы. Для осуществления этих целей следует руководствоваться следующими правилами:

• Проценты следует отразить на последнюю дату месяца.
• Если процентные выплаты согласно условиям договора должны осуществляться равномерно (а не в последний день месяца), тогда в отчете их следует обозначать именно на эти даты согласно условиям договора.
• Дополнительные расходы в бухучете разрешено зафиксировать одномоментно или равномерно распределить на весь срок действия договора займа. Отражаются по Дебету субсчета 91 – 2 (прочие расходы).
• При наличии инвестиционных активов их надлежит включить в Дебет счета 08. Когда работы с активами завершаются, то с 1 числа того месяца, который идет следом за окончанием работ, их переносят в Дебет субсчета 91 – 2.
• Если предприятие работает с векселем, то проценты по нему должны быть начислены отдельно от основной суммы и распределяться равномерно в течение всего срока, пока ценная бумага находится в обращении.
• При работе с облигациями проценты по ним надлежит начислять отдельно от основной стоимости бумаги и отражать равномерно в течение всего времени, пока облигация имеет хождение.

При составлении отчета о прибылях и убытках проценты, которые должны быть начислены по займам, следует отразить по строке 2330 «проценты к уплате».

Сроки погашения государственных обязательств

Выплата займа сопровождается подписанием договора, в котором оговариваются временные рамки, в течение которых долг необходимо вернуть. То же самое касается кредитов, предоставляемых правительствами государств.

Существуют три стандартные разновидности государственных долговых обязательств, исходя из сроков их возврата:

• Долгосрочные. Рассчитаны на срок, превышающий пять лет.
• Среднесрочные. Расчет по ним следует произвести в период от одного года до пяти лет.
• Краткосрочные. Срок возврата по ним не может превышать один год (календарный либо финансовый).

Обязательство должно быть исполненного в оговоренные сроки

Согласно международным стандартам срок возврата государственных обязательств не может превышать 30 лет. Исключение составляют случаи проведения его реструктуризации.

Долговые обязательства РФ могут возникать в отношении физических или юридических лиц, международных организаций и пр. Полученные кредиты должны быть использованы в качестве внутренних и внешних активов. Госдолг РФ обеспечивается всем имуществом, которое входит в государственную казну. Сроки возврата по нему подчиняются международным нормам.

Наличие долговых обязательств, особенно государственных, может привести к серьезным последствиям. Так, любой аналитик скажет, что возникновение серьезных вооруженных конфликтов последних десятилетий – это следствие растущего американского госдолга. Поэтому понимание основ данного вопроса столь важно для любого современного человека.

Речь в видео пойдет о долговых обязательствах:

Внимание! В связи с последними изменениями в законодательстве, юридическая информация в данной статьей могла устареть!

Наш юрист может бесплатно Вас проконсультировать — напишите вопрос в форме ниже:

Бесплатная консультация с юристом Заказать обратный звонок Все ещё остались вопросы? Позвоните по номеру +7 (499) 938 50 41 и наш юрист БЕСПЛАТНО ответит на все Ваши вопросы

Учет долговых обязательств.

Отражение в учете займа средств с помощью векселя (финансового). Вексель может выдаваться с дисконтом или процентами.

Дисконт – разница между суммой, указанной в векселе, и суммой фактически полученных средств. При выдаче векселя, в учете векселедатель отражает вексельную сумму (сумма, указанная в векселе).

Д51 К66, 67.

Если вексель с дисконтом, то дисконт отражается в учете:

Д91 К66, 67.

Для равномерного включения сумм дисконта или процентов, предприятие может использовать в учете счет 97 «Расходы будущих периодов».

Д97 К66, 67 – дисконт или проценты.

Д91 К97 – списание дисконта или процента ежемесячно в течение срока обращения векселя.

Если вексель процентный, то по выданным векселям в учете отражается задолженность на конец отчетного периода, с учетом процентов по условиям выдачи векселя.

Д91 К66, 67 – начислены проценты,

или Д97 К66, 67 – начислены проценты.

При размещении облигаций.

Предприятие отражает в учете номинальную стоимость выпущенных и проданных облигаций.

Д51 К66, 67 – номинальная стоимость облигаций.

На конец отчетного периода задолженность по облигациям показывается в учете с учетом причитающихся процентов по ним,

Д91 К66, 67

Предприятие может использовать счет 97 «Расходы будущих периодов» для равномерного (ежемесячного) включения данных затрат в операционные расходы.

Д97 К66, 67 – проценты начислены.

Д91 К97 – ежемесячно в течение срока обращения облигаций.

Д66, 67 К51 — погашение облигаций, векселей.

При получении займа путем выпуска и размещения заемных обязательств (облигаций, векселей), предприятие может понести дополнительные затраты связанные с:

— оказанием ему юридических услуг;

— осуществлением копировально – множительных работ;

— оплатой налогов, сборов;

— проведением экспертиз;

— потреблением услуг связи;

— и другими затратами, связанными с выпуском и размещением заемных обязательств.

Д91 К51 – затраты по выпуску и размещению заемных обязательств.

Или Д76 К51 – затраты по выпуску и размещению заемных обязательств.

Д91 К76 – отнесение затрат равномерно, ежемесячно в течение срока обращения облигаций, векселей.

Аналитический учет ведется по видам займов и кредитов, кредитным организациям и заимодавцам. Если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то сумма превышения отражается на счете 98 «Доходы будущих периодов».

Д51 К66, 67 – номинальная стоимость,

Д51 К98 – сумма превышения;

И списываются равномерно в течение срока обращения облигаций.

Д98 К91

При расчете налога на прибыль, расходами признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что размер начисленных процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взымаемых по долговым обязательствам, выданным в том же периоде на сопоставимых условиях.

Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимыхусловиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте, на те же сроки, под аналогичные по качеству обеспечения и попадающие в ту же группу кредитного риска. Существенным отклонением, считается отклонение более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровня процентов, начисленных по долговому обязательству, выданному в том же квартале на сопоставимых условиях. При отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования ЦБРФ, увеличенной в 1,1 раза – при формировании обязательств в рублях и 15% — по кредитам в иностранной валюте (ст.269,гл.25 НКРФ).

Отступное, как способ прекращения обязательств

В целях погашения обязательств по договору займа, при наступлении срока возврата передается имущество в качестве отступного.

Отражение в учете.

У заемщика:

Д51 К66 – получен заем.

Д91 К66 – начислены проценты.

После заключения соглашения об отступном, заем рассматривается как аванс полученный (предоплата).

Д66 К62-2

Д62-2 К68 – НДС с аванса.

Д91 К10 – стоимость материалов.

Д62 К91 – выручка от продажи имущества.

Д91 К68 – НДС.

Д68 К62-2 – восстановление НДС.

Д62-2 К62.

У заимодавца

Д58 К51 – предоставлен заем.

Д76-3 К91 – начислены проценты.

После заключения соглашения об отступном, сумма выданного займа и процентов переводится в категорию аванса выданного.

Д60-2 К58 – сумма займа.

Д60-2 К76 – проценты по займу.

Оприходованы полученные материалы.

Д10 К60

Д19 К60

Д60 К60-2 – расчеты по предоплате.

Д68 К19 – НДС на уменьшение платежа в бюджет.

Вопросы для контроля

1.Счет учета расчетов с поставщиками, его характеристика.

2. Виды поставок, отражение в учете.

3. Счет учета расчетов с покупателями, его характеристика.

4. Учет расчетов с покупателями и поставщиками по предоплате (авансовыми платежами).

5. Учет расчетов по претензиям.

6. Суммовая разница; отражение в учете суммовых разниц.

7. Курсовая разница; отражение в учете курсовых разниц.

8. Вексель: понятие, виды.

9. Учет простого векселя у векселедателя и векселедержателя.

10. Учет переводного векселя у векселедателя, у векселедержателя и у плательщика.

11. Счет учета расчетов с бюджетом, его характеристика.

12. Отражение в учете начисленных в бюджет налогов.

13. Аналитический учет расчетов с бюджетом.

14. Учет расчетов по НДС.

15.Подотчетное лицо, подотчетная сумма.

16. Первичные документы учета расчетов с подотчетными лицами.

17. Правила признания расходов расходами по командировке.

18. Отражение в учете утвержденных сумм расходов по командировке и расходов на хозяйственные нужды.

19. Аналитический и синтетический учет расчетов с подотчетными лицами.

20. Учет предоставленных работникам займов.

21. Расчет материальной выгоды при предоставлении займов на льготных условиях.

22. Учет расчетов по возмещению материального ущерба, причиненного организации работниками

23. Кредиты: понятие, виды, порядок учета, отражения в учете процентов по кредитам.

24. Займы: виды, отражение в учете.

25. Заемные обязательства: виды, учет, отражение в учете процентов, дисконта по выданным заемным обязательствам.

26. Затраты, связанные с размещением заемных обязательств; их учет.