Учет новогодних подарков сотрудникам

Новогодние подарки детям сотрудников

Актуально на: 1 декабря 2017 г.

Новогодние праздники – время подарков. И работодатели часто придерживаются этой доброй традиции, одаривая детей сотрудников подарками. О налоговых последствиях вручения детских подарков и их учете расскажем в нашей консультации.

Новогодние подарки детям сотрудников: налогообложение

Стоимость безвозмездно переданного имущества относится к расходам, не учитываемых в целях налогообложения прибыли (п. 16 ст. 270 НК РФ). Поэтому на переданные детям работников новогодние подарки уменьшить налогооблагаемые доходы нельзя.

Не получится учесть новогодние подарки и в расходах на УСН (ст. 346.16 НК РФ).

В целях исчисления НДС передача права собственности на товары на безвозмездной основе признается реализацией (абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Поэтому с рыночной стоимости переданных новогодних подарков нужно начислить НДС (п. 2 ст. 154 НК РФ). Соответственно, и входящий НДС по приобретенным подаркам при наличии надлежаще оформленного счета-фактуры может быть принят к вычету (п. 2 ст. 171 НК РФ).

Естественно, речь идет о неденежном подарке. Ведь передача денежных средств НДС не облагается (п. 1 ст. 146 НК РФ).

НДФЛ с детских новогодних подарков

Если переданные новогодние подарки в совокупности с другими подарками, переданными физлицу в течение календарного года, не превысили 4000 рублей, НДФЛ удерживать не нужно (п. 28 ст. 217 НК РФ). Под физлицом при этом понимается сотрудник или сам ребенок, в зависимости от того, кому документально оформлена передача новогоднего подарка.

В противном случае, при превышении «подарочных» доходов 4 000 рублей за год, нужно будет удержать НДФЛ из ближайших денежных доходов физлица-получателя подарка (включая день выдачи подарка, если он передается деньгами).

Взносы с новогодних подарков

Если новогодний подарок выдается ребенку работника (или даже самому работнику как представителю одаряемого), начислять страховые взносы не нужно, ведь выдача подарка не производится в рамках трудовых или гражданско-правовых отношений (п. 1 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ).

Если же получателем новогоднего подарка указан сам работник, то во избежание претензий со стороны контролирующих органов работодателю целесообразно заключить с работником договор дарения. Ведь передача имущества по договору дарения объектом обложения взносами не признается (п.4 ст.420 НК РФ).

Приказ на выдачу новогодних подарков детям сотрудников можно оформить в произвольном виде.

Учет новогодних подарков детям сотрудников

Рассмотрим на примере, как в бухгалтерском учете отразить приобретение и передачу детских новогодних подарков работникам при условии, что рыночная стоимость 1 ед. подарка составляет 2 500 рублей (в т.ч. НДС 18%) и НДФЛ передача подарков не облагается, поскольку стоимость подарков не превысила за год 4 000 рублей на 1 работника.

Дата	Операция	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.
15.12.2017	Приобретены 10 новогодних подарков	10 «Материалы»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	21 186,44
15.12.2017	Предъявлен НДС по подаркам	19 «НДС по приобретенным ценностям»	60	3 813,56
15.12.2017	Принят НДС по подаркам к вычету	68 «Расчеты по налогам и сборам»	19	3 813,56
29.12.2017	Переданы 9 новогодних подарков работникам	91 «Прочие доходы и расходы»	10	19 067,80
29.12.2017	Начислен НДС при передаче подарков	91	68	3 432,20

Новогодние подарки: бухучет и налогообложение

Компания ГАРАНТ

Работникам по итогам года были выданы небольшая премия и детские сладкие наборы (подарки). Стоимость подарков не превышает 500 руб. Возможность поощрения работников разовыми премиями (в том числе и по итогам года) предусмотрена коллективным (трудовым) договором. Как отразить в бухгалтерском учете данные поощрения? Какие налоги и взносы следует с них уплатить?

1. Детские подарки

1.1. Бухгалтерский учет

Существует точка зрения, в соответствии с которой приобретенные для вручения в качестве подарков ценности относятся к материально-производственным запасам (на основании п. 2 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» в качестве активов, используемых для управленческих нужд организации) и учитываются на счете 10 «Материалы» или на счете 41 «Товары». При передаче подарков расходы в виде их стоимости признаются прочими расходами (на основании п. 12 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

В этом случае в бухгалтерском учете организации операции по приобретению и выдаче подарков для детей сотрудников будет отражена следующими записями:

Дебет 41 (10) Кредит 60 (76, 71)
— оприходованы подарки;

Дебет 19 Кредит 60 (76, 71)
— отражена предъявленная сумма НДС;

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
— принята к вычету сумма НДС;

Дебет 60 (76, 71) Кредит 51 (50)
— оплачены подарки;

Дебет 91 Кредит 41 (10)
— подарки переданы работникам (детям работников);

Дебет 91 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»
— начислен НДС с безвозмездной передачи подарков.

Однако, по нашему мнению, ценности, приобретенные организацией специально для вручения в качестве новогодних подарков работникам (детям работников), не могут рассматриваться в качестве актива организации и учитываться в составе материально-производственных запасов (материалов, товаров), так как они не предназначены для использования в производстве продукции или для продажи и не будут приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем (п. 2 ПБУ 5/01).

Полагаем, что затраты на приобретение новогодних подарков следует признать в бухгалтерском учете в качестве прочих расходов на основании п. 12 ПБУ 10/99 «Расходы организации» и отразить по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы»:

Дебет 60 (76, 71) Кредит 51 (50)
— произведена оплата подарков;

Дебет 91 Кредит 60 (76, 71)
— учтены затраты по оприходованным подаркам;

Дебет 19 Кредит 60 (76, 71)
— учтен НДС по приобретенным подаркам;

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
— принята к вычету сумма НДС по учтенным подаркам;

Дебет 91 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»
— начислен НДС при передаче подарков;

Дебет 70 (73) Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДФЛ»
— исчислен и удержан НДФЛ со стоимости подарка, превышающей 4 000 рублей (в том случае, если в течение года сотрудникам выдавались другие подарки, установленный лимит считается нарастающим итогом с начала года по каждому отдельному налогоплательщику).

В связи с непризнанием расходов в налоговом учете и признанием их в бухгалтерском учете возникает постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство, которое отражается в бухгалтерском учете согласно п.п. 4, 7 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» следующей записью:

Дебет 99, субсчет «Постоянное налоговое обязательство» Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
— отражено ПНО (стоимость подарков х ставку налога на прибыль (20%)).

При этом организации следует обеспечить надлежащий контроль за движением этих ценностей.

1.2. Налог на прибыль организаций

В соответствии с п. 16 ст. 270 НК РФ расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Кроме того, согласно п. 21 ст. 270 НК РФ не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль и расходы в виде любых видов вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).
Таким образом, расходы на приобретение новогодних подарков сотрудникам (детям сотрудников) не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (письмо Минфина России от 08.06.2010 N 03-03-06/1/386).

1.3. НДС

В соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров признается передача на безвозмездной основе права собственности на товары одним лицом для другого лица.

В свою очередь, на основании пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ признается объектом обложения НДС. При этом передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).

То есть безвозмездная передача подарков работникам организации и их детям является объектом обложения НДС.

При этом в силу ст. 171 НК РФ суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС, подлежат вычету. Поэтому суммы НДС, уплаченные организацией при приобретении товаров, безвозмездно переданных работникам в качестве подарков, принимаются к вычету в общеустановленном порядке.

1.4. НДФЛ

В соответствии с п. 28 ст. 217 НК РФ не подлежит обложению НДФЛ стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей, при условии, что данная сумма не превышает 4 000 рублей за налоговый период. При этом установленный лимит считается нарастающим итогом с начала года по каждому отдельному налогоплательщику.

Таким образом, если стоимость новогодних подарков не превышает 500 рублей, а других подарков в течение года сотрудникам (детям сотрудников) не выдавалось, то обязанности начислить НДФЛ не возникает (письмо Минфина России от 08.06.2010 N 03-03-06/1/386).

1.5. Страховые взносы

Страховыми взносами в ПФР, ФОМС и ФСС РФ облагаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права, лицензионным договорам (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ (далее — Закон N 212-ФЗ)).

Таким образом, если подарок (в том числе и детский) передается работнику по договору дарения, заключенному в письменной форме, то независимо от стоимости подарка объекта обложения страховыми взносами не возникает, поскольку его вручение происходит не по основаниям, перечисленным в ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ. Если договор дарения не заключен и вручение подарков предусмотрено коллективным (трудовым) договором, то стоимость дара облагается страховыми взносами (письма Минздравсоцразвития России от 12.08.2010 N 2622-19, от 06.08.2010 N 2538-19, от 19.05.2010 N 1239-19, от 07.05.2010 N 10-4/325233-19, от 05.03.2010 N 473-19, от 27.02.2010 от N 406-19).

Если же договор дарения не оформляется, то по вопросу обложения страховыми взносами стоимости подарков, врученных детям работников, существуют две точки зрения.

Так, поскольку ребенок находится на иждивении сотрудника, в ведомости на получение подарков расписывается именно родитель. Следовательно, формально такую выплату можно рассматривать как выплату, произведенную в пользу работника, полученную в натуральной форме (часть 6 ст. 8 Закона N 212-ФЗ). Соответственно, если договор дарения не оформлялся, то стоимость подарков, врученных детям работников, подлежит обложению страховыми взносами (п. 4 письма Минздравсоцразвития России от 06.08.2010 N 2538-19).

В свою очередь, из прямого прочтения норм части 1 ст. 5 и части 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ следует, что выплаты, осуществленные физическим лицам, не состоящим с организацией в трудовых или гражданско-правовых отношениях, регулируемых теми договорами, предметом которых является именно выполнение работ или оказание услуг, не формируют базу для начисления страховых взносов. Ребенок не является сотрудником организации, то есть трудовые отношения отсутствуют, поэтому подарки для ребенка не должны облагаться страховыми взносами. К такому выводу Минздравсоцразвития России пришел в письме от 19.05.2010 N 1239-19.

Полагаем, что этой же логики следует придерживаться и при начислении взносов от несчастных случаев и производственных заболеваний.

Если же идет речь об оформлении договора дарения, то в соответствии со ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

Тогда при оформлении договора дарения взносы на страхование от НС и ПЗ на стоимость подарков не начисляются, так как в этом случае подарки выдаются не в рамках трудовых отношений с работником, а в рамках заключенного с ним гражданско-правового договора, не предусматривающего уплату взносов на страхование от НС и ПЗ.

2. Премия по итогам года

В соответствии с частью 1 ст. 22 и ст. 191 ТК РФ работодатель вправе поощрять работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности (объявлять благодарность, выдавать премию, награждать ценным подарком, почетной грамотой, представлять к званию лучшего по профессии).

Согласно ст. 129 и ст. 135 ТК РФ премии, доплаты и надбавки стимулирующего характера, а также иные поощрительные выплаты являются составной частью заработной платы, которая устанавливается работнику трудовым договором в соответствии с действующими системами оплаты труда. Системы оплаты труда устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

Непосредственно выплата премии осуществляется на основании приказа или распоряжения руководителя организации, поскольку именно приказом (распоряжением) подтверждается достижение показателей премирования в конкретном периоде (месяц, квартал, год). Приказ составляется по форме N Т-11 (Т-11а), утвержденной постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1.

2.1. Налог на прибыль организаций

В соответствии со ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). При этом указанные расходы должны быть экономически обоснованы, документально подтверждены и направлены на получение дохода.

Согласно ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

При этом п. 2 ст. 255 НК РФ предусмотрено, что к расходам на оплату труда относятся начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели.

2.2. Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете затраты организации по выплате премии работникам являются расходами по обычным видам деятельности и включаются в себестоимость (п.п. 5, 7, 8 и 9 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

То есть, если организация выплачивает премии производственного характера и это подтверждено трудовым (коллективным) договором и указано в положении о премировании сотрудников, сумму начисленной премии следует отнести на счета затрат:

Дебет 20 (23, 25, 26, 44) Кредит 70
— начислена премия;

Дебет 20 (23, 25, 26, 44) Кредит 69 (по субсчетам внебюджетных фондов)
— начислены страховые взносы;

Дебет 70 Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДФЛ»
— удержан НДФЛ;

Дебет 70 Кредит 50 «Касса»
— выплачена премия из кассы.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Молчанов Валерий

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Мельникова Елена

Презенты на праздники для детей сотрудников – безвозмездная передача активов, облагаемая НДС. Расходы на подарочные наборы нельзя принять к учету при расчете налоговой базы по налогу на прибыль, а также уменьшить платеж по УСН «доходы минус расходы». Начисление НДФЛ напрямую зависит от стоимости детского набора.

В рамках корпоративной программы многие предприятия готовят специальные небольшие подарочные наборы для детей сотрудников. Все понесенные расходы на закупку и безвозмездная передача таких наборов должны быть отображены в бухгалтерском учете фирмы.

Какой способ учета выбрать

Учет расходов на подарки детям осуществляется в зависимости от выбранного в учетной политике способа. Организация имеет право провести по бухгалтерии новогодние, рождественские или другие подарки следующим образом:

• отнести цену набора на счет учета товарно-материальных запасов (Дт 10);
• отнести стоимость на счет учета товаров (Дт 41);
• включить в состав прочих расходов в момент приобретения (Дт 91.02). В данном случае учет движений подарков будет осуществляться на забалансовых счетах.

Примечание от автора! Если компания выбирает способ учета подарков в составе товарно-материальных ценностей или товаров, то их стоимость относят на прочие расходы в момент передачи сотруднику.

Получатель-физическое лицо – работник компании, чей ребенок. Его имя отображается в приказе руководства и договоре дарения, который по общим правилам заключается, когда:

• цена подарка свыше 3000 рублей;
• даритель – юридическое лицо.

Договор следует заполнять в письменной форме, чтобы не было вопросов со стороны контролирующих органов, даже если стоимость актива не превышает 3000 руб. Это позволит избежать, в первую очередь, споров по начислению страховых взносов.

В ведомости на выдачу подарочных наборов за своего ребенка расписывается сотрудник.

Надо ли удерживать подоходный налог

Необходимость начислять НДФЛ зависит от рыночной стоимости подарочного набора. Налог не удерживается, если стоимость поощрений физического лица не превысила 4000 рублей. Учитываются суммы всех подарков с начала отчетного периода нарастающим итогом, поэтому следует вести раздельный учет дарений по каждому сотруднику.

Согласно письму ФНС от 21.07.17 компания имеет право не отображать стоимость подарков ниже 4000 рублей в декларации 6-НДФЛ. Если же в течение года сумма поощрений превысила 4000, то организация обязана отразить информацию по форме 6 для подоходного налога.

Практический пример №1

Руководство ООО «Кактус» в течение года поощряло сотрудника Петрова за высокие показатели работы – в мае ему был выдан подарочный сертификат на сумму 3800 рублей. В конце ноября компания выдала новогодний набор его ребенку, рыночная стоимость которого составила 2000 рублей. За отчетный период поощрения сотрудника достигли 5800 рублей. Так как набор ребенку Петрова был выдан в натуральной форме, то бухгалтер смогла удержать НДФЛ только при выдаче заработной платы за месяц.

(3800 + 2000) – 4000 = 1800 рублей – сумма превышения лимита подарков, не облагаемых НДФЛ.

Дт70 Кт68

234 рублей – с заработной платы Петрова удержан НДФЛ 13%.

Дт68 Кт51

НДФЛ был перечислен в ИФНС России не позднее следующего рабочего дня после выплаты заработной платы.

В дополнение: .

Страховые взносы

Передача подарков не связана с оплатой труда работника, поэтому взносы на травматизм не начисляются. Также согласно налоговому кодексу страховыми взносами не облагаются все вознаграждения по гражданско-правовым соглашениям, предметом которых признается переход права собственности на активы.

Таким образом, на передачу новогодних подарков детям сотрудников компании страховые взносы не начисляются независимо от их стоимости. Если получатель – работник компании, то следует составить письменный договор дарения.

Налог на прибыль

Все расходы, принимаемые при расчете налоговой базы по налогу на прибыль, должны быть:

• экономически обоснованы;
• документально подтверждены;
• направлены на получение доходов в дальнейшем.

В данном случае нет подтверждения экономической выгоды компании от закупки подарков детям. Следовательно, издержки по такой закупке отображаются в прочих расходах и не уменьшают базу.

НДС с расходов на подарки

Компании-плательщики НДС обязаны исчислить размер налога и уплатить его в бюджет РФ. Дата начисления НДС к уплате – день передачи презента. Сроки уплаты – перечисление НДС в бюджет РФ за налоговый квартал, в котором произошла передача актива (например, если подарки вручаются 27 декабря 2019 года, то налоговый агент обязан перечислить НДС не позднее 25 января 2020 года).

Стоимость презента в натуральной форме – его рыночная цена (можно использовать стоимость, закрепленную в первичной документации поставщика товаров). Если подарки первоначально закупались у плательщика НДС, то «входной» налог можно принять к вычету, тогда размер платы будет нулевой. Если поставщик подарков применяет УСН, то компания обязана будет перечислить НДС с собственных средств.

Примечание от автора! Начисленный к уплате НДС с презентов детям сотрудников также не включается в расчет базы по налогу на прибыль.

В случае УСН

Для юридических лиц, выбравших упрощенную систему налогообложения «доходы минус расходы», законодательно закреплен перечень расходов, которые можно учесть при уменьшении доходов по деятельности. Приобретение подарков не входит в этот закрытый перечень, поэтому учесть данные издержки при расчете налога по УСН нельзя.

Практический пример №2

Руководство общества с ограниченной ответственностью «Солнышко» решило поощрить свой коллектив и закупить подарочные наборы детям работников на новый год. Был заключен договор поставки с ООО «Праздник», цена набора составила 470 рублей (в т.ч. НДС 20% – 78,33 руб.). Всего было приобретено 26 наборов. В конце декабря все они были выданы сотрудникам (на каждого был составлен договор дарения).

Бухгалтерские проводки по хозяйственным операциям:

Проводка	Сумма (руб.)	Наименование операции
Дт60 Кт51	12 220	перечислен аванс поставщику за подарки
Дт10 Кт60	10 183,33	подарочные наборы оприходованы в составе товарно-материальных запасов
Дт19 Кт60	2 036,67	учтен входной НДС
Дт68 Кт19	2 036,67	НДС поставщика принят к вычету
Дт91Кт10	10 183,33	наборы переданы сотрудникам фирмы
Дт91 Кт68	2 036,67	начислен НДС к уплате

Если компания применяет в своем учете ПБУ 18/02: в связи с тем, что расходы не влияют на налогооблагаемую прибыль, возникает постоянная налоговая разница и соответствующий ей постоянный налоговый расход.

Проводка	Сумма (руб.)	Наименование операции
Дт99 Кт68	2 444	Отображение постоянного налогового расхода

Внимание! С 01 января 2020 года при расчете налога на прибыль следует учитывать изменения в ПБУ 18/02. Компания имеет право самостоятельно принять изменения до наступления установленного в приказе срока.

Документальное оформление

Для организации грамотного учета выдачи детских подарочных наборов необходимо:

1. Подготовить списки сотрудников с детьми, определить закупочную стоимость подарков. До какого возраста дарить – частное предприятие решает само.
2. Оформить приказ руководителя (в произвольной форме) на выдачу поощрений в преддверии праздника.
3. На основании закрывающих документов (ТОРГ-12 и счет-фактура, УПД) оприходовать товары в бухгалтерской программе компании.
4. Составить договоры на безвозмездную передачу товаров (может быть составлен в устной форме, но для избегания споров лучше иметь соглашение в письменном виде).
5. Составить ведомость на выдачу подарков. Составляется в свободной форме с обязательной графой для подписи сотрудников при получении набора. Если подарки вручаются непосредственно детям, в графе получения все равно ставит подпись работник организации.

Скачать образец ведомости

Стоимость подарка имеет значение как при его направлении в адрес организации-партнера, так и при его вручении сотруднику такой организации.

В первом случае стоимость подарка не должна превышать 3 000 руб., т.к. вручение подарка большей стоимости между коммерческими организациями запрещено. Такая сделка будет признана ничтожной (пп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ). При этом письменный договор дарения можно не заключать.

Во втором случае возможна передача подарка любой стоимости. Однако вручение подарка стоимостью свыше 3 000 руб. должно оформляться договором дарения в письменном виде (п. 2 ст. 574 ГК РФ).

НДС

В свою очередь «входной» НДС со стоимости подарков, приобретенных для вручения, можно принять к вычету на общих основаниях.

Если подарок передается организации, необходимо выставить счет-фактуру с выделенным НДС в течение пяти дней с даты передачи подарка (п. 3 ст. 168, п. 1 ст. 169 НК РФ).

Когда подарки вручаются работникам организации-партнера, счета-фактуры оформлять не нужно, поскольку физлица не являются плательщиками НДС и не принимают его к вычету. В этом случае достаточно зарегистрировать в книге продаж бухгалтерскую справку-расчет или иной сводный документ, в котором будет отражена стоимость подарков (письмо Минфина России от 08.02.2016 № 03-07-09/6171).

Налог на прибыль

Стоимость безвозмездно переданного имущества и затраты, связанные с его передачей, в расходах при расчете налога на прибыль не учитываются (п. 16 ст. 270 НК РФ, письмо Минфина России от 18.09.2017 № 03-03-06/1/59819). Соответственно, подарки для контрагентов налогооблагаемую прибыль не уменьшают.

НДФЛ

Когда организация вручает новогодний подарок конкретному лицу, работающему у контрагента, и стоимость подарка не превышает 4000 руб., объекта обложения НДФЛ не возникает на основании п. 28 ст. 217 НК РФ. Однако в соответствии с этой нормой НДФЛ не удерживается, если стоимость всех подарков за год, врученных одному физлицу, меньше либо равна 4000 руб. Если сотруднику компании-партнера в текущем году уже вручались подарки и вместе с новогодним подарком их стоимость превысила 4 000 руб., то с величины превышения необходимо удержать налог. Но поскольку подарок является доходом в натуральной форме, а каких-либо денежных выплат от организации-дарителя такие физлица не получают, исполнить указанную обязанность невозможно.

В такой ситуации нужно не позднее 1 марта года, следующего за годом вручения подарков, направить в инспекцию справку по форме 2-НДФЛ (с признаком «2») с суммой дохода и величиной налога, который невозможно удержать (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Страховые взносы (в т.ч. «на травматизм»)

Обязанности начислить страховые взносы (в т.ч. «на травматизм») на стоимость подарков не возникает, т.к. с физлицами — получателями подарков отсутствуют трудовые отношения и не заключены гражданско-правовые договоры (п. 1 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ).

Новогодние подарки детям сотрудников: как отразить в 1С

Передача работникам детских новогодних подарков не связана с трудовой деятельностью работника и не является вознаграждением за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы (абз. 1 ст. 129, ст. 135 ТК РФ).

Безвозмездная передача вещей в собственность другой стороны с гражданско-правовой точки зрения является дарением (п. 1 ст. 572 ГК РФ). Если дарителем выступает юридическое лицо и стоимость подарка превышает три тысячи рублей, договор дарения должен быть совершен в письменной форме (п. 2 ст. 574 ГК РФ).

Бухгалтерский учет новогодних подарков детям работников

Порядок отражения в бухгалтерском учете приобретенных организацией новогодних подарков для детей работников нормативно не установлен и должен быть закреплен в учетной политике организации. На практике применяются несколько вариантов:

• стоимость приобретенных новогодних подарков для детей работников относится в момент приобретения на счет прочих расходов 91.2 «Прочие расходы» (п. 12 ПБУ 10/99), а для контроля за движением подарков организуется их учет на забалансовом счете;
• приобретенные подарки учитываются в составе материально-производственных запасов на счете 10 «Материалы»;
• приобретенные подарки учитываются в составе товаров на счете 41 «Товары».

Если новогодние детские подарки по учетной политике организации учитываются как МПЗ или товары и их стоимость не были учтены в расходах ранее в момент приобретения, то их стоимость включается в прочие расходы при передаче работнику (абз. 5 п. 11, п. 16 ПБУ 10/99).

Сумма исчисленного с безвозмездной передачи подарков НДС учитывается в прочих расходах (абз. 5 п. 11, п. 16 ПБУ 10/99) и отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 91.02 «Прочие расходы» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Налог на добавленную стоимость».

Налоговый учет новогодних подарков детям работников

Стоимость безвозмездно переданных подарков не учитывается в расходах для целей налогообложения прибыли (п. 16 ст. 270 НК РФ). Доходов, признаваемых в целях главы 25 НК РФ, у передающей стороны также не возникает (письмо Минфина России от 27.10.2015 № 03-07-11/61618).

По общему правилу в целях учета НДС безвозмездная передача имущества (в данном случае дарение подарков) является реализацией и облагается НДС (абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). В связи с этим следует учитывать:

• НДС, предъявленный поставщиком при приобретении подарков, принимается к вычету в общем порядке, т. к. они используются в деятельности, облагаемой НДС (п. 2 ст. 171,п. 1 ст. 172 НК РФ, письмо Минфина РФ от 18.08.2017 № 03-07-11/53088).
• В налоговом периоде, когда произошла передача подарков, необходимо исчислить и уплатить в бюджет НДС с их рыночной стоимости (п. 2 ст. 154, ст. 105.3 НК РФ). При определении налоговой базы по НДС при безвозмездной передаче товаров можно применять цены, указанные в первичных учетных документах по этой операции (письмо Минфина России от 04.10.2012 № 03-07-11/402). Моментом определения налоговой базы является день передачи подарка получателю (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ).
• Суммы НДС, исчисленные при передаче подарков, в расходы по налогу на прибыль не включаются (п. 16 ст. 270 НК РФ).
• Поскольку физические лица не являются плательщиками НДС, счета-фактуры при передаче им подарков в адрес каждого физического лица можно не выставлять, а для отражения операции в книге продаж составить бухгалтерскую справку-расчет или сводный документ, содержащий суммарные (сводные) данные по указанным операциям (письмо Минфина России от 08.02.2016 № 03-07-09/6171).

Подарки работникам организации и их детям не облагаются НДФЛ при условии, что общая стоимость полученных физическим лицом в течение налогового периода (календарного года) подарков не превышает 4 000 руб. (10 000 руб. для отдельных категорий граждан) (ст. 216, п. 28 ст. 217 НК РФ, п. 33 ст. 217 НК РФ). При этом выдача подарков должна быть оформлена документально (письмо Минфина РФ от 12.08.2014 № 03-04-06/40051). Доходы в виде подарков, превышающие соответственно 4 000 руб. и 10 000 руб. в год, облагаются НДФЛ на общих основаниях (ст. 211 НК РФ).

Поскольку подарок передается получателю по договору дарения, предусматривающему переход права собственности на передаваемое в дар имущество, то объекта обложения страховыми взносами и взносами на страхование от НС и ПЗ не возникает (п. 4 ст. 420 НК РФ, п. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ). Кроме того, дети сотрудников не состоят в трудовых отношениях с организацией, следовательно, выплаты, производимые в их пользу, не признаются объектом обложения страховыми взносами (п. 2 письма Минфина РФ от 01.08.2017 № 03-04-06/48824, письмо Минздравсоцразвития РФ от 19.05.2010 № 12309-19). Во избежание споров с проверяющими органами выдачу новогодних детских подарков следует оформить договором дарения в письменной форме (письмо Минфина России от 20.01.2017 № 03-15-06/2437).

Учитывая, что порядок признания стоимости детских новогодних подарков в расходах в бухгалтерском и налоговом учете различен (в бухгалтерском учете расходы признаются, а в налоговом – нет), в соответствии с ПБУ 18/02 в оценке расходов возникнет постоянная разница и будет признано соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (ПНО). На счетах бухгалтерского учета признание ПНО отражается записью Дт 99 «Прибыли и убытки» Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам».

В программе «1С:Бухгалтерия 8» приобретение подарков отражается документом Поступление (акт, накладная), выдача подарков – документом Безвозмездная передача.

Оформление подарков детям работников в 1С:Бухгалтерии 8 ред. 3.0

Организация ООО «ТФ-Мега» (покупатель) закупила у ООО «Подарок» (поставщик) сладкие новогодние подарки для детей сотрудников в количестве 50 шт. на общую сумму 41 300,00 руб., в т. ч. НДС 18% 6 300,00 руб. Выдача детских новогодних подарков не входит в систему оплаты труда организации. С каждым сотрудником, получившим подарок для своего ребенка, заключен договор дарения в письменной форме, подарки вручены 20.12.2018. Стоимость одного подарка – 826,00 руб., в том числе НДС 126,00 руб.

По учетной политике предприятия подарки к праздничным датам до их выдачи получателям учитываются на счете 10.06 «Материалы».

ООО «ТФ-Мега» использует общую систему налогообложения (ОСН), применяет метод начисления и ПБУ 18/02.

№	Дата	Операция	Дт	Кт	Сумма	Документ 1С Создать на основании	Пакет документов Входящий Исходящий Внутренний
	Поступление детских новогодних подарков
		Закуплены детские новогодние подарки			35 000,00	Поступление (акт, накладная)	Товарная накладная (ТОРГ-12)
		Учтен входной НДС			6 300,00
		Входной НДС принят к вычету			6 300,00	Счет-фактура полученный Поступление (акт, накладная)	Счет-фактура
	Оплата детских новогодних подарков
		Перечислена оплата продавцу за детские новогодние подарки			41 300,00	Списание с расчетного счета	Платежное поручение Банковская выписка
	Выдача детских новогодних подарков
		Отражена в расходах себестоимость детских новогодних подарков, выданных сотрудникам	91.02 БУ НУ ПР —	10.06 БУ — — НУ	35 000,00 0,00 35 000,00 35 000,00	Безвозмездная передача	Приказ руководителя о выдаче подарков детям сотрудников Договор дарения Ведомость на выдачу подарков
		Исчислен НДС с безвозмездной передачи подарков	91.02 БУ НУ ПР	68.02 БУ — —	6 300,00 0,00 6 300,00
		Выписан счет-фактура			41 300,00	Счет-фактура выданный Безвозмездная передача	Счет-фактура
	Признание постоянного налогового обязательства (ПНО)
		Признано постоянное налоговое обязательство (ПНО) в части стоимости выданных подарков ((35 000 + 9 000) * 20% = 8 260)			8 260,00	Регламентная операция «Расчет налога на прибыль» в составе обработки «Закрытие месяца»	Справка-расчет

1. Поступление детских новогодних подарков.

1.1. Закуплены детские новогодние подарки.

1.2. Учтен входной НДС.

Документ Поступление (акт, накладная) (рис. 1):

• Раздел Покупки – Поступление (акты, накладные).
• Кнопка Поступление. Вид операции документа – Товары (накладная).
• Заполните документ:
• Укажите контрагента, договор, склад, проверьте счета учета и сроки расчетов по ссылке в поле Расчеты.
• Табличную часть документа заполните по кнопке Добавить:
• в колонке Номенклатура выберите поступающие новогодние подарки, при создании новых элементов выбирайте вид номенклатуры «Материалы» (если подарки учитываются на счете 10 «Материалы»);
• в колонках Счет учета и Счет НДС укажите соответственно счет 10.06 «Прочие материалы» и счет 19.03 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам»;
• заполните остальные колонки (количество, цена, сумма, ставка и сумма НДС).
• Кнопка Провести.

Рис. 1

По кнопке посмотрите результат проведения документа (рис. 2).

Рис. 2

1.3. Входной НДС принят к вычету.

Документ Счет-фактура полученный (рис. 3):

• В документе поступления заполните поля Счет-фактура № и от, затем нажмите кнопку Зарегистрировать (рис. 1). Автоматически будет создан документ Счет-фактура полученный, поля документа будут заполнены данными из документа-основания, а в форме документа-основания появится ссылка на созданный документ.
• По ссылке откройте документ Счет-фактура полученный. Проверьте заполнение полей документа и установленный флажок Отразить вычет НДС в книге покупок датой получения. Если флажок снять, то вычет отражается регламентным документом Формирование записей книги покупок.

Рис. 3

По кнопке посмотрите результат проведения документа (рис. 4).

Рис. 4

2. Оплата детских новогодних подарков.

2.1. Перечислена оплата продавцу за детские новогодние подарки.

Документ Списание с расчетного счета (рис. 5):

• Документ можно:
• создать на основании документа Платежное поручение по ссылке Ввести документ списания с расчетного счета, поля документа будут заполнены по умолчанию в соответствии с данными из документа-основания (раздел Банк и касса – Платежные поручения);
• загрузить через «Клиент-банк»;
• создать как новый документ (раздел Банк и касса – Банковские выписки).
• Раздел Банк и касса – Банковские выписки.
• Создайте документ по кнопке Списание или откройте ранее созданный/загруженный через «Клиент-банк» документ.
• Заполните/проверьте заполнение полей документа:
• выберите Вид операции – Оплата поставщику;
• укажите получателя (поставщика новогодних подарков) и договор с ним, перечисляемую сумму, ставку и сумму НДС;
• в поле Статья расходов выберите/проверьте (при необходимости создайте новую) статью движения денежных средств с видом движения «Оплата товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов».
• Установите флажок Подтверждено выпиской банка.
• Кнопка Провести.

Рис. 5

По кнопке посмотрите результат проведения документа (рис. 6).

Рис. 6

3. Выдача детских новогодних подарков.

3.1. Отражена в расходах себестоимость детских новогодних подарков, выданных сотрудникам.

3.2. Исчислен НДС с безвозмездной передачи подарков.

Документ Безвозмездная передача (рис. 7, 8):

• Документ можно:
• создать на основании документа Поступление (акт, накладная), в этом случае в документ будут автоматически перенесены из документа-основания сведения о передаваемых товарах, их количестве и счетах учета;
• создать как новый документ (раздел Продажи – Безвозмездная передача).

• Раздел: Продажи – Безвозмездная передача.
• Кнопка Создать.
• Заполните документ:
• Поле Получатель оставьте незаполненным.
• Укажите Склад, с которого выдаются подарки.
• На закладке Товары табличную часть заполните по кнопке Добавить (рис. 7):
• в колонке Номенклатура выберите передаваемые сотрудникам детские новогодние подарки;
• укажите количество и цену подарков, ставку НДС, счет учета.
• На закладке Счет затрат (рис. 8):
• в полях Счет затрат и Счет учета НДС проверьте счет учета (счет 91.02 «Прочие расходы» проставляется по умолчанию);
• в поле Прочие доходы и расходы автоматически по умолчанию указывается статья прочих доходов и расходов «Расходы по передаче товаров (работ, услуг) безвозмездно и для собственных нужд» с одноименным видом статьи и снятым флажком Принимается к налоговому учету (рис. 8).
• Кнопка Провести.

Для печати требования-накладной на отпуск подарков со склада (форма М-11) и счета-фактуры на безвозмездную передачу используйте кнопку Печать.

Рис. 7

Рис. 8

По кнопке посмотрите результат проведения документа (рис. 9).

Проводки по дебету счета НЕ.01.9 носят информативный характер. На субсчетах счета НЕ «Доходы и расходы, не учитываемые в целях налогообложения» при проведении некоторых документов отражаются суммы расходов, не принимаемые к налоговому учету.

Рис. 9

3.3. Выписан счет-фактура.

Документ Счет-фактура выданный (рис. 10):

• Нажмите кнопку Выписать счет-фактуру в документе Безвозмездная передача (рис. 7).
• Автоматически будет создан документ Счет-фактура выданный, его поля будут заполнены данными из документа-основания, а в форме документа-основания появится ссылка на созданный документ.
• По ссылке откройте документ Счет-фактура выданный и проверьте заполнение его полей.
• Поле Код вида операции заполняется автоматически значением «10», которое соответствует отгрузке (передаче) товаров (выполнению работ, оказанию услуг), имущественных прав на безвозмездной основе согласно Приложению к приказу ФНС России от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@.
• Для печати счета-фактуры используйте кнопку Печать. В сводном счете-фактуре на безвозмездную передачу подарков в строках 6 «Покупатель», 6а «Адрес», 6б «ИНН/КПП покупателя» будут проставлены прочерки. Счет-фактура будет отражен в книге продаж (раздел Отчеты – Книга продаж).
• Документ не формирует проводок.

Рис. 10

Книгу продаж сформируйте через раздел Отчеты – Книга продаж (рис. 11).

Рис. 11

4. Признание постоянного налогового обязательства (ПНО).

4.1. Признано постоянное налоговое обязательство (ПНО) в части стоимости выданных подарков.

Регламентная операция «Расчет налога на прибыль» в составе обработки «Закрытие месяца» (рис. 12):

• Раздел Операции – Закрытие месяца.
• Установите месяц закрытия (декабрь 2018 г.).
• Кнопка Выполнить закрытие месяца.

Рис. 12

По ссылке с названием регламентной операции Расчет налога на прибыль выберите Показать проводки (рис. 12) и посмотрите результат ее выполнения (рис. 13).

Признано постоянное налоговое обязательство (ПНО) со стоимости подарков и исчисленного с безвозмездной передачи НДС (не включенных в расходы для исчисления налога на прибыль): (35 000,00 руб. + 6 300,00 руб.) * ставка налога 20% = 8 260,00 руб.

Рис. 13

Расшифровку расчета налоговых активов и обязательств можно посмотреть в отчете Справка-расчет налоговых активов и обязательств (рис. 14) (раздел Операции – Справки-расчеты или кнопка Справки-расчеты в форме обработки Закрытие месяца).

Рис. 14

Стоимость врученных сотрудникам подарков, включая подарки для детей, в отчетном налоговом периоде не превышает 4 000,00 руб. и на этом основании не облагается НДФЛ.