Услуга по продаже товара

Р.Н. Червякова,

советник налоговой службы III ранга, Новосибирская обл.
Определение выручки от реализации является важнейшим элементом учетной политики организации, так как от определения момента реализации зависит правильность исчисления основных налогов — налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, на пользователей автомобильных дорог и других налогов, базой для исчисления которых является выручка от реализации продукции (работ, услуг).
Существует два способа определения выручки от реализации — по моменту отгрузки продукции (работ, услуг) и предъявления покупателям расчетных документов к оплате и по моменту оплаты.
Большинство организаций выручку от реализации определяет по моменту оплаты, то есть продукция считается реализованной при условии:
1. Продукция (товары) отгружена покупателям (выполнены работы, оказаны услуги).
2. На расчетный (валютный) или иной счет либо в кассу организации поступили денежные средства за отгруженную продукцию, либо поступило имущество по товарообменным операциям, либо произведен зачет взаимных требований.
В настоящее время определение выручки от реализации по оплате возможно только в целях налогообложения (п. 13 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства РФ от 05.08.92 № 552, с учетом изменений и дополнений, внесенных постановлением Правительства РФ от 01.07.95 № 661; письмо Госналогслужбы России от 05.01.96 № ПВ-4-13/3н).
В бухгалтерском учете все организации должны отражать реализацию по моменту отгрузки и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.
Такой порядок предусмотрен в инструкции «О порядке заполнения типовых форм годовой бухгалтерской отчетности”, утвержденной приказом Минфина России от 19.10.95 № 115, и конкретизирован в Указаниях по заполнению форм квартальной бухгалтерской отчетности в 1996 году, утвержденных приказом Минфина России от 27.03.96 № 31.
Исключение возможно лишь для случаев, когда договором поставки обусловлен отличный от общего порядка момент перехода права владения, пользования и распоряжения отгруженной продукцией и риска ее случайной гибели от организации к покупателю, установленный с 1 января 1995 года статьями 223, 224 ГК РФ.

Таким образом, если организация осуществляет учет реализации по моменту отгрузки и в бухгалтерском учете, и для целей налогообложения, для нее не существует особых проблем.
Поэтому в данной статье приведены расчеты по определению выручки от реализации продукции (работ, услуг) и прибыли для целей налогообложения по моменту оплаты при отражении этих показателей в бухгалтерском учете по моменту отгрузки и предъявления расчетных документов.
Годовую бухгалтерскую отчетность за 1995 год необходимо было составлять исходя из нового порядка определения выручки от реализации. Для этого завершающими проводками следовало товары отгруженные, числящиеся на балансовом счете 45 «Товары отгруженные”, включить в выручку от реализации.

Д-т

К-т

62

46

по полной продажной стоимости (включая НДС) отгруженной продукции (работ, услуг), не оплаченной по состоянию на 01.01.96;

46

45

по себестоимости отгруженной продукции, сданных работ и услуг;

46

68

на сумму НДС;

46

80

финансовый результат.

При определении выручки от реализации в целях налогообложения согласно принятой учетной политике на 1995 год по оплате суммы, отраженные заключительными проводками, для расчетов налогов за 1995 год, не используются.
Если в конце года заключительные проводки не сделаны, то указанные операции должны быть отражены в январе 1996 года.
Начиная с 1 января 1996 года все бухгалтерские проводки по реализации продукции (работ, услуг), товаров и иного имущества отражают задолженность покупателей и заказчиков по дебету счета 62 в корреспонденции с кредитом счетов 46, 47, 48 на сумму, указанную в расчетных документах, включая НДС.
Одновременно делаются проводки:

Для организаций, определяющих выручку от реализации в целях налогообложения по оплате, можно рекомендовать следующую методику учета.
Для исчисления налога на добавленную стоимость — налог на добавленную стоимость в отгруженной, но не оплаченной продукции (работах, услугах) отражать проводкой по дебету счета 46 и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” на отдельном субсчете (п. 17 Указаний по заполнению форм квартальной бухгалтерской отчетности в 1996 году, утвержденных приказом Минфина России от 27.03.96 № 31).
На счете 62 необходимо открыть отдельные субсчета для расчетов, проходящих через каждый из трех счетов реализации:
62 /1 — расчеты с покупателями и заказчиками за реализованную продукцию (работы, услуги);
62/2 — расчеты с покупателями за реализованные основные средства;
62/3 — расчеты с покупателями за реализованные прочие активы.
При поступлении средств в 1996 году за продукцию, отгруженную в предыдущие годы, но не оплаченную по состоянию на 1 января 1996 года и отгруженную в 1996 году, делаются проводки:

Д-т

К-т

50, 51, 52

62

на поступившую сумму (соответствующий субсчет);

76

68

на оплаченную сумму НДС.

Выручка от реализации продукции (работ, услуг), рассчитанная по методу оплаты (для целей налогообложения), определяется суммированием средств, поступивших в 1996 году в оплату за товары, продукцию (работы, услуги), отгруженные (выполненные) в предыдущие годы и не оплаченные по состоянию на 1 января 1996 года, и средств, поступивших в оплату за товары, продукцию (работы, услуги), отгруженные (выполненные) в 1996 году.
Этот показатель используется для расчета налогов на пользователей автодорог, на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, для начисления налога на добавленную стоимость (п. 3 налоговой декларации по НДС).
Для удобства, на конкретном примере рассмотрим учет операций по определению финансовых результатов (цифры условные).

На начало отчетного периода задолженность за покупателями (сальдо по дебету счета 62) составляла

1500 тыс. руб.

в том числе НДС

250 тыс. руб.

себестоимость продукции

850 тыс. руб.

прибыль в остатках отгруженной продукции

400 тыс. руб.

За отчетный период отражены следующие хозяйственные операции:

№№ п/п

Д-т

К-т

Сумма в тыс. руб.

1

Отгружена покупателям продукция собственного производства и предъявлены расчетные документы к оплате (стоимость продукции 13 652 + 2731 (НДС)

62-1 46

46 76

16383 2731

2

Списывается себестоимость отгруженной продукции

46

40

9904

3

Списаны коммерческие расходы

46

43

1114

4

Списаны общехозяйственные расходы (учетная политика организации — списание общехозяйственных расходов непосредственно в дебет счета 46)

46

26

1918

5

Финансовый результат от реализации

46

80

716

6

Прибыль от участия в совместной деятельности

78

80

186

7

По акту ликвидации списан станок — износ станка 97 % — убытки от ликвидации

47 02 80

01 47 47

5186 5030 156

8

Отгружены покупателям материалы и предъявлены расчетные документы — НДС в отгруженных материалах — списывается стоимость материалов — финансовый результат от реализации материалов

62-3 48 48 48

48 76 10 80

3152 525 2314 313

9

Получено решение арбитражного суда о присуждении штрафа по хоздоговорам в пользу организации

63

80

79

10

Оплачены штрафные санкции по хоздоговорам

80

51

508

11

Признаны штрафные санкции по иску поставщика за несвоевременный возврат тары

80

63

308

12

Поступили денежные средства за отгруженную продукцию (включая НДС) — НДС к оплате

51 76

62-1 68

11 000 1833

13

Начислен налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы

80

68

137

Используя данные нашего примера, составим форму № 2 «Отчет о финансовых результатах”.
При заполнении формы № 2 учитываются финансовые результаты деятельности организации, исходя из определения выручки от реализации по моменту отгрузки и предъявления покупателям (заказчикам) расчетных документов.
Поступившая оплата на расчетный счет организации за отгруженную продукцию будет определять момент реализации в целях налогообложения, если это оговорено в учетной политике.
Сумма НДС, подлежащая внесению в бюджет в соответствии с налоговым законодательством, — 1833 тыс. руб.
Налог на пользователей автодорог при определении организацией выручки по моменту оплаты исчисляется от суммы «оплаченной” реализации.

Расчет налога на пользователей автодорог

Выручка от реализации продукции (работ, услуг) без НДС:
11 000 тыс. руб. — 1833 тыс. руб. = 9167 тыс. руб.
Ставка налога — 2,6 %.
Сумма налога, подлежащая взносу в дорожный фонд:
9167 тыс. руб. ґ 2,6 % = 238 тыс. руб.
Начисленный налог отражается в бухгалтерском учете Д-т 26 К-т 67 (238 тыс. руб.) Сумма налога учтена при списании общехозяйственных расходов (операция № 4).

Расчет налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы

Выручка от реализации продукции (работ, услуг) без НДС:
11 000 тыс. руб. — 1833 тыс. руб. = 9167 тыс. руб.
Ставка налога — 1,5 %.
Сумма налога, подлежащая взносу в бюджет:
9167 тыс. руб. ґ 1,5 % = 137 тыс. руб.
В учете будет сделана проводка:
Д-т 80 К-т 68 137 тыс. руб.
Данная операция отражена в примере под номером 13.

Определение базы для исчисления налога на прибыль

Если организация определяет выручку от реализации в целях налогообложения по оплате, то прибыль, полученная на счетах бухгалтерского учета, подлежит корректировке на изменение прибыли в остатках отгруженной, но не оплаченной продукции: балансовая прибыль увеличивается на прибыль в остатках на начало отчетного периода и уменьшается на величину прибыли в остатках на конец отчетного периода. Прибыль в остатках отгруженной, но не оплаченной продукции, товаров, иного имущества можно исчислить прямым либо расчетным путем.
При определении прибыли прямым путем рекомендуется в аналитическом учете на счете 62 выделять суммы начисленного налога на добавленную стоимость, акцизов, а также себестоимости отгруженной продукции.

№№ записи

Наименование покупателя (заказчика)

Код

Счет-фактура

Сумма по счету

НДС

в том числе

Оплата

Примечание

Дата

№№

акцизы

себестоимость

Дата

Сумма

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

Данные о суммах НДС, акцизов и себестоимости отгруженной продукции (работ, услуг), товаров и т.д. необходимы для расчета суммы прибыли в оплаченных счетах для целей налогообложения.
Не имея этих развернутых данных, прибыль в остатках задолженности (сальдо по счету 62) на начало и конец отчетного периода можно определить расчетным путем.

Корректировка прибыли по исходным данным нашего примера

Изменения выручки от реализации продукции (9167 — 13 652 = — 4485) и величины себестоимости реализованной продукции (8481 — 12 936 = — 4455) заносим в Справку о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 «Расчета налога от фактической прибыли”.
По оплате должна быть также рассчитана прибыль от прочей реализации, то есть должен быть произведен расчет для корректировки прибыли в остатках отгруженного, но не оплаченного прочего имущества (основных средств, материалов и т.д.).
Полученную прибыль от реализации продукции (работ, услуг) в целях налогообложения следует откорректировать на величину затрат и расходов, списанных в себестоимость сверх установленных лимитов, норм и нормативов.
Далее следует проанализировать содержание записей на счете 80 «Прибыли и убытки”, выявить расходы и доходы, отнесенные в бухгалтерском учете на финансовые результаты, но не принимаемые при формировании прибыли для целей налогообложения, а также определить доходы, не подлежащие отнесению на счет 80 «Прибыли и убытки” согласно правилам бухгалтерского учета, но учитываемые в составе внереализационных доходов для целей налогообложения прибыли в соответствии с Законом РФ от 27.12.91 «О налоге на прибыль предприятий и организаций” (с последующими изменениями и дополнениями).
Откорректированная таким образом прибыль будет показана по строке 1 расчета налога от фактической прибыли.

В нашем примере она составит 477 тыс. руб.
При отсутствии показателей по 2, 3, 4 строкам расчета налога от фактической прибыли сумма налога, исчисленного по ставке 35 %, составит: 477 ґ 35 % = 167 тыс. руб.
(Данная сумма отражается в строке 150 отчета формы № 2)
На предприятиях торговли и общественного питания, определяющих выручку от реализации в целях налогообложения по мере поступления средств за товары, кроме корректировки прибыли на изменение прибыли (разницы между продажной и покупной стоимостью) в остатках отгруженных, но не оплаченных товаров, рассчитанной прямым путем, производится корректировка на изменение издержек обращения, приходящихся на реализованные за отчетный период товары.
Для данной корректировки следует составить два расчета по распределению издержек обращения: для отражения в бухгалтерском учете по «отгрузке”, для определения суммы корректировки по «оплате”.
Пример:
На начало отчетного периода имеются следующие исходные данные:
1. Остаток товаров (сальдо по дебету счета 41) — 40 000 тыс. руб.
2. Остаток задолженности за покупателями (сальдо по дебету счета 62) — 12 000 тыс. руб.
в том числе НДС — 2000 тыс. руб.
покупная стоимость товаров — 6000 тыс. руб.
3. Остаток издержек обращения в части транспортных расходов и затрат на оплату процентов за банковский кредит (сальдо по дебету счета 44) — 1300 тыс. руб.
4. Остаток издержек обращения в части транспортных расходов и затрат на оплату процентов за банковский кредит (по расчету, при определении выручки по моменту оплаты) — 1700 тыс. руб.

Счет 91 бухгалтерского учета используют для отображения и анализа информации о понесенных расходах и полученных доходов от деятельности, которая не является для организации основной. В статье мы рассмотрим типовые проводки по счету 91, а также на примерах разберемся с операциями по отражению доходов и расходов от неосновной деятельности.

Типовые операции на 91 счете

На счете 91 могут быть отражены доходы и расходы от операций, не связанных с основной деятельности предприятия, в частности:

  • Субсчет 91.01 — доходы от аренды, передачи прав на объекты интеллектуальной собственности, участия в уставных капиталах других организаций и т.п.;
  • Субсчет 91.02 — расходы на проценты по кредитам, содержание объектов ОС на консервации, штрафы, пени и т.п.

При отражении основных операций по прочим доходам могут быть использованы проводки:

Дт Кт Описание
10 91.01 Оприходованы возвратные материалы
08 91.01 Поступление активов по договору мены
14 91.01 Восстановление суммы резерва

Расходы по неосновной деятельности предприятия могут быть учтены так:

Дт Кт Описание
91.02 52 Списание отрицательной курсовой разницы
91.02 60 Отражение дополнительных расходов на получение кредита
91.01 94 Признание суммы недостачи (порчи) прочим расходом

Пример дохода от аренды на счете 91.01

АО «Муссон», ведущее основную деятельность в сфере розничной торговли, сдает в аренду помещение в одном из производственных зданий. Арендатор ООО «Бриз» оплачивает ежемесячно 28.350 руб., НДС 4.325 руб. согласно заключенному договору. Сумма расходов, которые несет АО «Муссон» на обслуживание помещения, составляет:

  • амортизационные отчисления — 1.380 руб.;
  • выплаты обслуживающему персоналу — 8.430 руб.;
  • социальные выплаты на зарплату — 1.880 руб.;
  • коммунальные, эксплуатационные и прочие услуги — 2.770 руб.

По итогам августа бухгалтер АО «Муссон» сделал проводки:

Дт Кт Описание Сумма Документ
76 91.01 Начисление суммы арендной платы за август 2015 28.350 руб. Акт выполненных работ
91.02 68 НДС Начисление суммы НДС по услугам аренды в августе 2015 4.325 руб. Счет-фактура
91.02 02 (70, 69, 23…) Отражение расходов на содержание и обслуживание помещения, переданного в аренду (1.380 руб. + 8.430 руб. + 1.880 руб. + 2.770 руб.) 14.460 руб. Квитанции, счета, акты и т.п.
51 76 Зачисление средств, поступивших от ООО «Бриз» в счет оплаты за услуги аренды 28.350 руб. Банковская выписка

Пример доходов от реализации материалов на счете 91.01

В феврале АО «Обувь №1» были реализованы материалы, которые не были использованы при производстве обуви:

Учет доходов от реализованных материалов был отражен в учете АО «Обувь №1» таким образом:

Дт Кт Описание Сумма Документ
76 91.01 Учтена сумма дохода от продажи материалов 12.450 руб. Расходная накладная
91.02 68 НДС Начислен НДС на реализованные материалы 1.899 руб. Счет-фактура
91.02 10 Себестоимость материалов списана на расходы 7.140 руб. Калькуляция себестоимости
91.02 23 Списаны реализационные расходы 4.120 руб. Зарплатная ведомость
51 76 Зачислены средства в счет оплаты за реализованные материалы 12.450 руб. Банковская выписка

Банковские услуги по счету 91.02

ООО «Сервитут» заключил договор с банком «Центральный» на оказание услуг. По итогам мая 2015 года «Центральный» оказал услуги:

  • по установке системы «Банк-Клиент» сроком на 2 года (разовая услуга) — 7480 руб.;
  • по обслуживанию «Банк-Клиент» (ежемесячная услуга) — 1400 руб.;
  • по расчетно-кассовому обслуживанию (РКО) — 2870 руб.;
  • по инкассации наличных средств — 6820 руб., НДС 1040 руб.

В учете ООО «Сервитут» были сделаны такие проводки:

Дт Кт Описание Сумма Документ
91.02 60 Услуги РКО отражены в составе расходов 2.870 руб. Банковский договор
91.02 60 Услуги инкассации наличности отражены в составе расходов (6820 руб. — 1040 руб.) 5.780 руб. Акт оказанных услуг
91.02 60 Входящий НДС по услугам инкассации отражен в расходах 1.040 руб. Счет-фактура
91.02 60 Услуги установки «Банк-Клиент» отражены в составе расходов 7.480 руб. Акт оказанных услуг
91.02 60 Услуги обслуживания «Банк-Клиент» за май 2015 отражены в составе расходов 1.400 руб. Акт оказанных услуг
60 51 С расчетного счета списаны средства в счет оплаты услуг инкассации и РКО (2.870 руб. + 6.820 руб.) 9.690 руб. Банковская выписка
60 51 С расчетного счета списаны средства в счет оплаты за установку (разовая услуга) и сопровождение (услуга за май) «Банк-Клиент» (7.480 руб. + 1.400 руб.) 8.880 руб. Банковская выписка
91.02 60 Услуги обслуживания «Банк-Клиент» за июнь 2015 отражены в составе расходов 1.400 руб. Акт оказанных услуг
60 51 С расчетного счета списаны средства в счет оплаты за сопровождение «Банк-Клиент» в июне 2015 1.400 руб. Банковская выписка

Продавать – сложно, но продавать услуги, ещё сложнее, хотя и выгоднее и интереснее. Делать материальные товары люди научились уже достаточно давно, сейчас мы даже имеем кризис перепроизводства. Теперь мир переходит к следующему этапу своего развития – постиндустриальной эпохе. В структуре ВВП ведущей экономики мира (США) доля услуг неуклонно приближается к 70%. За услугами будущее!

Тема данной статьи – 12 отличий в продаже услуг от продажи материальных товаров.

Итак, чем же отличается продажа нематериальной услуги от продажи материального товара?

1. Экспертность продавца.
Как правило, это продавец-консультант или менеджер по продажам. Ни тот ни другой не обязаны досконально разбираться в свойствах и характеристиках предлагаемых продуктов. Сегодня они продают одно, завтра – другое, послезавтра- что-нибудь третье. На самом деле не так уж и важно, что конкретно продавать. С другой стороны, чтобы хорошо продавать услуги просто необходимо быть экспертом в выбранной сфере деятельности, а уже во-вторую очередь продажником.

2. Услуга, зачастую, формируется в процессе общения с клиентом.
Материальный продукт, как правило, стандартен и сравним — он уже есть. Услуга же рождается в процессе общения с клиентом.

3. Продажа услуги лишь начало общения с клиентом.
При продаже товара момент продажи – это конец общения. Упаковали и разошлись. При продаже услуги, момент продажи – это только начало длительного периода общения.

4. Услуги, в отличии от товаров, нематериальны.
Это большая проблема — их нельзя потрогать, увидеть, послушать, сложно сравнить. Всё, что мы может сделать – это воздействовать на воображение покупателя.

5. Особенности поведения покупателя.
Чтобы купить товар много времени не потребуется (если же, конечно, товар не специфичен). Как правило, клиент достаточно быстро может определиться со своими потребностями. При продаже услуг, выбор – это мука. Очень сложно из рассказов продавцов решить стоит или не стоит заказывать услугу именно у этого продавца.

6. Не каждый может быть нашим клиентом.
При продаже товаров клиент – любой у кого есть деньги. При продаже услуги – это далеко не так. Не каждый, у кого есть некоторая сумма денег может стать нашим клиентом. Иногда приходится отказываться от работы, когда понимаешь, что не сможешь дать клиенту необходимый результат.

7. Проблема ценообразования.
В товарах можно «плясать» от затрат и требуемой прибыли, а ещё сравнивать с товарами конкурентов или товарами-заменителями. На рынке услуг процесс ценообразования окутан тайной, и стоимость однотипных услуг может сильно отличаться. Это функция многих переменных, важнейшей их которых является как раз уровень экспертности.

8. Стоимость первого контакта с покупателем.
При продаже товаров – первый контакт с покупателем зачастую бесплатен, при продаже услуг, можно потратить довольно солидные деньги просто за то, чтобы люди заинтересовались вашей услугой.

9. Оплачиваемая и неоплачиваемая занятость.
Производители товаров конкурируют в основном в поле себестоимости, именно поэтому производящие центры мигрируют в сторону Юго-Восточной Азии. У производителей услуг головная боль – занятость. Можно быть занятым, но не получать за это никаких финансовых выгод. Это, как правило, предварительные этапы заказа услуги.

10. Продажа услуг ограничена возможностями по их исполнению.
Цель продажи товара – продать как можно больше, при этом товар производят другие, в случае нехватки товара мощности его производства можно увеличить. Производство услуги сильно ограничено тем, кто её «производит». Можно «подавиться» большим количеством заказов.

11. Возражения «красные флажки».
В продаже товаров с возражениями боремся нещадно. При продаже услуг обращаем внимание на возражения «красные флажки», после которых ясно понимаем, что клиент не наш, и помочь ему мы вряд ли сможем.

12. Отсутствие универсальность продавца.
Хорошему продавцу товаров не так важно, что конкретно надо продавать, он поймёт специфику в течение довольно короткого срока – он универсал. Чтобы продавать услугу (например, изготовление сайтов), нужно быть специалистом в своей области, а профессиональную область так быстро не поменяешь!

Как хорошо продавать именно услуги вы можете научиться на тренинге «Продажа услуг».

  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки

З. Зотова, бухгалтер практик

КАКИЕ ПРОВОДКИ СЛЕДУЕТ СДЕЛАТЬ ПРИ ПРИЕМЕ ДЕНЕГ (АВАНСЫ) ОТ ФИЗ.ЛИЦ ЗА ОБУЧЕНИЕ?

ТОО занимается образовательными услугами. При приеме денег от физ.лиц за обучение оформляем ПКО — Оплата от покупателя — Статья ДДС — Авансы, полученные под поставку активов и услуг. Ставка НДС: без НДС, т.к. не являемся плательщиком НДС. В ПКО есть 2 счета б/у: Счет расчетов: 1210.Счет авансов: 3510. Объясните значение этих счетов, при оформлении данного ПКО какие счета оставлять?

Комментарии. Поступление наличных денежных средств в кассу осуществляется по приходно-кассовым ордерам. Лицам, внесшим денежные средства в кассу, выдается квитанция к приходно-кассовому ордеру подписанная главным бухгалтером и кассиром. Учет приходных и расходных операций по кассе ведется по дебету и кредиту счета 1010 «Денежные средства в кассе».

Счет 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» предназначен для отражения операций по расчетам с покупателями и заказчиками за реализованную продукцию и оказанные услуги сроком до одного года. На этом счете отражается дебиторская задолженность покупателей и заказчиков за реализованную продукцию, товары, работы и услуги. При реализации формируется проводка:

Дт 1210 Кт 6010

На сумму реализации у покупателя образуется дебиторская задолженность.

Счет 3510 «Краткосрочные авансы полученные» на этом счете учитываются авансы полученные под поставку товаров либо под выполнение работ и оказание услуг, которые будут производиться для Покупателей, Заказчиков. При оплате Покупателями аванса формируется следующая проводка:

Дт 1010 Кт 3510

Выводы. Таким образом, применимо к вашей ситуации при внесении оплаты Покупателями, Заказчиками вы должны смотреть счет 1210, если за ними числится дебиторская задолженность, то вы должны выбирать счет 1210 для того что бы погасить ее. В случае внесения предоплаты за не оказанные услуги, вы выбираете счет 3510. После того как услуги будут оказаны вы проводите реализацию (проводки указаны выше) и только после этого у вас происходит зачет авансов полученных. При этом формируются следующие проводки:

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

  • расходы по обычным видам деятельности;

  • прочие расходы.

Расходы по обычным видам деятельности организация несет регулярно, они непосредственно связаны с ее основной деятельностью — производством продукции (в том числе работ, услуг), продажей товаров.

Например, для торговой организации расходами по обычным видам деятельности являются затраты на приобретение товаров, выплату зарплаты работникам, аренду офиса, склада, магазина и т.п.

Расходы в бухгалтерском учете

Согласно п. п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

Расходы, осуществление которых связано с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к прочим расходам.

Расходами по обычным видам деятельности считается также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.

Условия принятия к бухгалтерскому учету расходов

Согласно п. п. 16 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

  • расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

  • сумма расхода может быть определена;

  • имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации.

Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы и от формы осуществления расхода.

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Группировка расходов по элементам

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

  • материальные затраты;

  • затраты на оплату труда;

  • отчисления на социальные нужды;

  • амортизация;

  • прочие затраты.

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.

Порядок отражения расходов в бухгалтерском учете

Расходы по обычным видам деятельности отражаются по дебету счета 90 «Продажи».

В аналитическом учете каждый вид расходов по обычным видам деятельности следует отражать отдельно.

Это можно сделать, открыв субсчета к счету 90:

  • 90-себестоимость;

  • 90-коммерческие расходы;

  • 90-управленческие расходы.

Проводки по признанию расходов по обычным видам деятельности будут следующие:

Дебет счета 90-себестоимость — Кредит счета 41 (43)

Учтена себестоимость продаж

Дебет счета 90-коммерческие расходы — Кредит счета 44

Учтены коммерческие расходы

Дебет счета 90-управленческие расходы — Кредит счета 26

Учтены управленческие расходы

Расходы и Отчет о финансовых результатах

В отчете о финансовых результатах расходы по обычным видам деятельности делятся на три вида.

  1. Себестоимость продаж, которая отражается по строке 2120. Сумма этих расходов равна кредитовому обороту по счетам 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» в корреспонденции с субсчетом 90-себестоимость.

  2. Коммерческие расходы, которые отражаются по строке 2210. Сумма их равна кредитовому обороту по счету 44 «Расходы на продажу» в корреспонденции с субсчетом 90-коммерческие расходы.

  3. Управленческие расходы, которые отражаются по строке 2220. Сумма этих расходов равна кредитовому обороту по счету 26 «Общехозяйственные расходы» в корреспонденции с субсчетом 90-управленческие расходы.

Проводки с кредита счета 41 (43) в дебет субсчета 90-себестоимость делаются одновременно с признанием выручки от реализации по кредиту субсчета 90-выручка. Это нужно, чтобы посчитать валовую прибыль (убыток) от продажи товаров (продукции), которая отражается по строке 2100.

Коммерческие и управленческие расходы относятся не к какой-либо конкретной операции, а к деятельности организации в целом. Поэтому, как правило, сальдо счетов 44 и 26 в конце месяца полностью списывается в дебет соответствующего субсчета к счету 90.