Является ли банк налоговым агентом

Когда банк удерживает НДФЛ с выплат клиенту?

В большинстве случаев, если вы получили от банка или в результате отношений с ним доходы, банк как налоговый агент обязан исчислить, удержать из ваших доходов и уплатить в бюджет сумму НДФЛ, а также представить в налоговый орган сведения о доходах по форме 2-НДФЛ. При этом гражданин — получатель дохода освобождается от обязанности декларирования полученного дохода в налоговой декларации по форме 3-НДФЛ (ст. 226, п. 2 ст. 230, п. 4 ст. 229 НК РФ).

В частности, банки исполняют обязанности налоговых агентов, если физические лица получают следующие доходы.

1. Доход от размещения средств в банке

К доходам от размещения средств в банке относятся, в частности, следующие доходы.

1.1. Проценты по вкладам в банках на территории РФ

• по рублевому вкладу — сумму процентов, начисленных исходя из увеличенной на 5% ставки рефинансирования Банка России, действующей в течение периода начисления процентов (ставка рефинансирования за период 15.12.2014 — 31.12.2015 увеличивается на 10%);
• по вкладам в иностранной валюте — сумму процентов, начисленных исходя из 9% годовых.

Справка. Ставка рефинансирования

С 01.01.2016 значение ставки рефинансирования Банка России приравнивается к значению ключевой ставки Банка России и с 30.10.2017 составляет 8,25% (Указание Банка России от 11.12.2015 N 3894-У; Информация Банка России от 27.10.2017).

Не учитываются доходы в виде процентов по рублевым вкладам, если вышеуказанное превышение возникло вследствие изменения ставки рефинансирования в период действия договора вклада, но при этом на момент заключения (продления) договора превышения не было, размер процентов по договору не повышался и с момента превышения прошло не более трех лет (п. 2 ст. 214.2 НК РФ).

1.2. Проценты по сберегательным сертификатам

При налогообложении таких доходов применяются те же правила, что и в отношении доходов по обычным банковским вкладам (ст. 214.2, п. п. 2, 3 ст. 224 НК РФ).

1.3. Доход в виде процентов по договору обезличенного металлического счета в драгоценном металле (ОМС)

Вклад в драгоценные металлы не является денежным вкладом, поэтому доходы в виде процентов по таким вкладам (если договором предусмотрено начисление процентов) облагаются НДФЛ в полном объеме по ставке 13% (для резидентов) или 30% (для нерезидентов) (п. п. 1 и 3 ст. 224 НК РФ).

Обратите внимание!

При продаже драгоценных металлов, находящихся на ОМС, вы должны самостоятельно исчислить и уплатить НДФЛ, а также подать в налоговую инспекцию по месту своего учета налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ. Исключение составляет доход от продажи драгметаллов, находящихся в вашей собственности три года и более, — в данном случае налог вам платить не придется. Однако, даже если вы являетесь собственником менее трех лет, вы вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом (п. 17.1 ст. 217, пп. 1 п. 1, пп. 1, 2 п. 2 ст. 220, пп. 2 п. 1 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ).

2. Доход, возникающий из кредитного договора с банком

К доходам, возникающим из кредитного договора с банком, в отношении которых банк исчисляет и удерживает НДФЛ, относятся в том числе следующие доходы.

2.1. Прощение долга по кредиту (процентов по нему) полностью или частично

Как правило, решение простить долг по кредиту обусловлено временной или полной неплатежеспособностью клиента. Сумма прощенной основной части долга и процентов по нему в полной мере подходит под определение дохода — это экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить (ст. 41, п. 1 ст. 210 НК РФ; ст. 415 ГК РФ; Письма Минфина России от 17.10.2016 N 03-04-07/60359, от 03.12.2015 N 03-04-07/70709).

2.2. Материальная выгода, полученная работником банка от экономии на процентах по полученному кредиту

Обложению НДФЛ подлежит доход в виде превышения (п. 2 ст. 212 НК РФ):

• суммы процентов за кредит в рублях, исчисленной исходя из 2/3 ставки рефинансирования на дату фактического получения дохода, над суммой процентов по договору;
• суммы процентов за кредит в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов по договору.

Не облагается материальная выгода, полученная в связи с (пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ):

• операциями с банковскими картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении банковской карты;
• экономией на процентах за кредит, предоставленный на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них, а также за кредит, предоставленный в целях рефинансирования (перекредитования) вышеуказанного кредита. Материальная выгода в данном случае не будет подлежать обложению НДФЛ, только если вы имеете подтвержденное налоговыми органами право на имущественный вычет в размере фактически понесенных вами расходов на новое строительство либо приобретение на территории РФ указанных объектов. Таким подтверждением служит уведомление или справка налогового органа, которые достаточно однократно представить в банк (пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ; Письмо Минфина России от 05.08.2016 N 03-04-07/46125; п. п. 1 — 3 Письма Минфина России от 21.09.2016 N 03-04-07/55231).

При этом банк, выступая в указанных случаях в качестве налогового агента, исчисляет НДФЛ по ставке 13% от суммы прощенного долга и 35% по материальной выгоде (если вы налоговый резидент РФ) или 30% (если вы не являетесь налоговым резидентом РФ) (п. 2 ст. 212, ст. 224, п. 1 ст. 226 НК РФ).

3. Доход от операций с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами

К такому доходу относится в том числе доход:

1) по ценным бумагам, эмитентом которых является банк;

2) по договорам брокерского и депозитарного обслуживания;

3) в виде материальной выгоды, полученный от приобретения ценных бумаг, производных финансовых инструментов.

Если вы заключили с банком договор на брокерское обслуживание (доверительное управление активами клиента) и депозитарный договор, то банк будет выступать и в качестве лица, проводящего операции с ценными бумагами от имени клиента, и в качестве депозитария, осуществляющего хранение бездокументарных ценных бумаг. В указанных случаях банк будет признаваться налоговым агентом и удержит с ваших доходов НДФЛ (п. 20 ст. 214.1, п. п. 1, 3 ст. 224, ст. 226.1 НК РФ):

• если вы налоговый резидент РФ — по ставке 13%;
• если вы не налоговый резидент РФ — по ставке 30%, за исключением дивидендов, в отношении которых применяется ставка 15%.

4. Доход, полученный в связи с отказом от дальнейшего участия в программе коллективного добровольного страхования жизни и здоровья

Некоторые банки при оформлении кредитного договора предлагают заемщикам принять участие в программе коллективного добровольного страхования жизни и здоровья.

Наиболее распространенными являются следующие две схемы:

1) банк выступает в качестве агента страховой компании, действуя от ее имени, по ее поручению и за ее счет, а страховая компания выплачивает банку (агенту) комиссию за агентские услуги;

2) коллективная (групповая) схема страхования применяется для защиты от страховых случаев одновременно нескольких лиц.

Таким образом, если вы заключаете кредитный договор и присоединяетесь к программе коллективного добровольного страхования жизни и здоровья, то вам придется уплатить банку:

• комиссию за подключение к программе;
• компенсацию расходов банка на оплату страховой премии.

Указанные средства частично возвращаются банком в случае вашего отказа от дальнейшего участия в программе страхования, в том числе в случае досрочного погашения кредита или по иным причинам.

Официальная точка зрения основана на том, что в перечне доходов, освобожденных от обложения НДФЛ, денежные средства в размере возврата заемщику части суммы платы за подключение к программе страхования не упомянуты и, следовательно, подлежат налогообложению (ст. 217 НК РФ; Письмо ФНС России от 20.08.2013 N АС-4-11/15101@).

Следуя данной логике, из денежных средств, выплачиваемых вам в случае отказа от участия в программе коллективного добровольного страхования жизни и здоровья, банк обязан исчислить по ставке 13%, удержать при фактической выплате указанных сумм и перечислить в бюджетную систему РФ сумму НДФЛ (п. п. 1, 2, 4, 6 ст. 226 НК РФ).

Однако возможна и иная точка зрения по указанному вопросу, согласно которой при досрочном выходе из программы страхования вы получаете не безвозмездный доход, а возврат части предоставленной банку на оплату страховой премии суммы, то есть часть своих же собственных средств. При этом не возникает облагаемый НДФЛ доход, т.е. экономическая выгода (ст. 41 НК РФ).

Отстаивать такую точку зрения вам придется в суде, поскольку банк, следуя официальным разъяснениям, скорее всего, удержит НДФЛ.

Обратите внимание!

По общему правилу не облагаются НДФЛ доходы в виде перечисляемых на банковский счет налогоплательщика средств, полученных в результате его участия в бонусных программах российских и иностранных организаций с использованием банковских (платежных) или дисконтных (накопительных) карт, направленных на увеличение спроса на товары (работы, услуги) данных организаций (п. 68 ст. 217 НК РФ).

Порядок удержания НДФЛ банком с дохода клиента

Банк на дату фактического получения дохода исчисляет НДФЛ в отношении всех доходов, к которым применяется ставка 13%, удерживает его из денежных средств клиента (при их наличии) и перечисляет в бюджет (п. 3 ст. 226 НК РФ).

Справка. Дата фактического получения дохода

Дата фактического получения дохода определяется как день (ст. 223 НК РФ; ч. 10 ст. 9 Закона от 27.11.2017 N 335-ФЗ):

— выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц — при получении доходов в денежной форме;

— приобретения ценных бумаг — при получении доходов в виде материальной выгоды. В случае если оплата приобретенных ценных бумаг производится после перехода к налогоплательщику права собственности на эти ценные бумаги, дата фактического получения дохода определяется как день совершения соответствующего платежа в оплату стоимости приобретенных ценных бумаг;

— списания в установленном порядке безнадежного долга с баланса организации. В отношении доходов, полученных с 01.01.2017, для применения данного положения необходимо, чтобы организация являлась взаимозависимым лицом по отношению к налогоплательщику;

— последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства, при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств.

Банк исчисляет и уплачивает суммы налога в отношении доходов по ценным бумагам при выплате денежных средств в пользу гражданина (абз. 5 п. 7 ст. 226.1 НК РФ).

По операциям с ценными бумагами, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете, банк исчисляет, удерживает и уплачивает суммы налога с доходов, в том числе дивидендов (п. 3 ст. 214.9 НК РФ):

• на дату выплаты налогоплательщику дохода (в том числе в натуральной форме) не на индивидуальный инвестиционный счет налогоплательщика — исходя из суммы произведенной выплаты;
• на дату прекращения договора на ведение индивидуального инвестиционного счета. Исключение — случаи прекращения договора с переводом всех активов, учитываемых на индивидуальном инвестиционном счете, на другой индивидуальный инвестиционный счет, открытый тому же гражданину.

При невозможности в течение налогового периода удержать налог из выплачиваемого дохода банк обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим календарным годом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить гражданину и в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог, о сумме дохода, с которого не удержан налог, и сумме налога.

При этом в таких случаях подавать декларацию не требуется, налог уплачивается на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом. Срок его уплаты в отношении дохода за 2016 г. — не позднее 01.12.2018. Учитывая, что эта дата приходится на субботу, заплатить налог можно не позднее понедельника 03.12.2018. За последующие календарные годы налог подлежит уплате не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим (п. 7 ст. 6.1, ст. 216, п. 5 ст. 226, п. 14 ст. 226.1, пп. 4 п. 1, п. п. 6, 7 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ).

А если при расчете налоговой базы по НДФЛ по итогам налогового периода (календарного года) выявлены факты излишне удержанного и перечисленного НДФЛ, банк в течение 10 дней должен уведомить об этом клиента (п. 1 ст. 231 НК РФ).

Связанные ситуации

Каковы особенности налогообложения НДФЛ доходов от размещения средств в банках? Узнать →

Полезная информация по вопросу

Официальный сайт Банка России — www.cbr.ru

Объявление

Актуальные вопросы и ответы по вопросам удержания налога налоговыми агентами Консультация специалистов Управления администрирования налогов с доходов физических лиц
1. Порядок налогообложения дохода, полученного налогоплательщиком – участником ООО, при увеличении его доли в уставном капитале за счет нераспределенной прибыли общества. Какую дату следует считать датой получения дохода? Как будет определяться налоговая база при последующей продаже такой доли в уставном капитале ООО?
Ответ. В соответствии с пунктом 19 статьи 217 НК РФ не подлежат налогообложению доходы физических лиц, полученные от акционерных обществ или других организаций акционерами этих акционерных обществ или участниками других организаций в результате переоценки основных фондов (средств) в виде дополнительно полученных ими акций или иных имущественных долей, распределенных между акционерами или участниками организации пропорционально их доле и видам акций, либо в виде разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций или их имущественной доли в уставном капитале.
В случае, если уставный капитал акционерного общества увеличен за счет других источников, в частности, за нераспределенной прибыли общества, то стоимость дополнительно полученных акционером — физическим лицом акций или увеличение номинальной стоимости принадлежащих ему акций считается доходом акционера, полученным в натуральной форме, подлежащим налогообложению, в соответствии со статьей 210 НК РФ в общеустановленном порядке.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 223 НК РФ дата фактического получения дохода в натуральной форме определяется как день передачи дохода в натуральной форме. Таким днем при получении дохода в натуральной форме в виде увеличения номинальной стоимости акций может считаться дата регистрации увеличения уставного капитала акционерного общества.
Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обязательств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. Невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев.
Следовательно, акционерное общество обязано исчислить и удержать налог на доходы физических лиц с разницы между новой и первоначальной стоимостью акций, образовавшейся на дату увеличения уставного капитала, а при невозможности удержать исчисленную сумму налога — письменно сообщить об этом в налоговый орган по месту своего учета.
В соответствии с пунктом 3 статьи 214.1 НК РФ доход (убыток) по сделке купли — продажи ценных бумаг определяется как разница между суммами, полученными от реализации ценных бумаг, и расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиком и документально подтвержденными.
Если расходы налогоплательщика не могут быть подтверждены документально, то на основании вышеуказанной статьи он вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным абзацем 1 подпункта 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ, при условии документального подтверждения возмездного характера приобретения ценных бумаг.
2. Возникает ли налогооблагаемая база по налогу на доходы физических лиц в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 211 НК РФ, при приобретении физическим лицом имущественных прав, в частности доли в уставном капитале ООО по цене ниже действительной стоимости этой доли?
Ответ: Статьей 211 НК РФ определен исчерпывающий перечень доходов в натуральной форме, подлежащих налогообложению налогом на доходы физических лиц.
Налогообложение сумм, уплаченных при приобретении доли в уставном капитале по цене ниже ее действительной стоимости, ст. 211 НК РФ не предусмотрено.
Вместе с тем, при совершении сделки купли-продажи доли в уставном капитале по цене ниже ее действительной стоимости следует учитывать положения ст. 40 НК РФ, предусматривающей, в частности, пп. 4 п. 2 указанной статьи право налоговых органов при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов проверять правильность применения цен по сделкам при отклонении более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.
3. Вопрос: Имеет ли физическое лицо право на получение имущественного налогового вычета по доходам от продажи ценных бумаг, полученных в 1993 году в обмен на ваучеры?
Ответ Пунктом 3 ст. 214.1 НК РФ предусмотрены два метода определения доходов от операций купли-продажи ценных бумаг:
— как разница между суммами доходов, полученными от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиком либо
— как разница между суммами доходов, полученными от реализации ценных бумаг, и имущественными вычетами, принимаемыми в уменьшение доходов от сделки купли-продажи в порядке, предусмотренном указанным пунктом ст. 214.1 НК РФ.
При этом в данном пункте указывается, что налогоплательщик при продаже ценных бумаг может воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным абз. 1 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ в случае, если расходы налогоплательщика на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг не могут быть подтверждены документально.
То есть имущественные налоговые вычеты предоставляются, если расходы на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг хотя и были произведены, но по тем или иным причинам не могут быть подтверждены документально (отсутствуют расчетные и иные документы, подтверждающие оплату ценных бумаг и услуг, связанных с их приобретением, реализацией и хранением).
Таким образом, чтобы воспользоваться имущественным налоговым вычетом, у налогоплательщика должны быть документы (контракты, договоры и т.д.), подтверждающие возмездный характер приобретения ценных бумаг, поскольку они могли быть получены бесплатно.
При отсутствии платежных документов, подтверждающих фактическую оплату стоимости приобретенных ценных бумаг, но при наличии документов, подтверждающих приобретение ценных бумаг на возмездной основе (контракты, договоры и т.п.), налогоплательщику может быть предоставлен имущественный налоговый вычет.
В случае отсутствия документов, подтверждающих возмездный характер приобретения ценных бумаг, доходы налогоплательщика от продажи ценных бумаг могут быть уменьшены на суммы фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с реализацией и хранением ценных бумаг. При этом имущественный налоговый вычет не предоставляется.
При реализации ценных бумаг, полученных в обмен на ваучеры, к документам, подтверждающим возмездное приобретение ценных бумаг, могут быть отнесены контракты, договоры, справки, выданные регистратором (депозитарием), в которых указывается, что акции зачислены на лицевой счет налогоплательщика по договору в обмен на ваучеры, и т.п.
В соответствии с абз. 1 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет может быть предоставлен в сумме, не превышающей 125 000 руб., — при продаже ценных бумаг, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, и в сумме, полученной от продажи ценных бумаг, — в случае нахождения их в собственности налогоплательщика более трех лет.
Таким образом, при наличии вышеупомянутых документов, которые подтверждают, что ценные бумаги зачислены на лицевой счет налогоплательщика по договору в обмен на ваучеры и срок их нахождения в собственности составляет более 3-х лет, имущественный налоговый вычет предоставляется на полную сумму, полученную от продажи таких ценных бумаг.
4. Согласно п. 3 ст. 214.1 НК РФ по операциям купли-продажи ценных бумаг определяется как сумма доходов по совокупности сделок с ценными бумагами соответствующей категории, совершенных в течение налогового периода, за вычетом суммы убытков. При этом доход при определении налоговой базы определяется как разница между суммами доходов, полученными от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиком.
Что в данном случае считается категорией:
— отношение ценных бумаг к организованному рынку (обращающиеся и необращающиеся);
— отношение ценных бумаг к одному виду (простые акции, привилегированные акции, паи, векселя и т.д.);
— отношение ценных бумаг к одному эмитенту;
— отношение ценных бумаг к реализации (т.е. расходы на приобретение ценных бумаг, которые еще не реализованы к моменту выплаты средств, не учитываются при определении налоговой базы)?
Ответ: Из положений п. 1 ст. 214.1 НК РФ следует, что ценные бумаги, включая инвестиционные паи паевых инвестиционных фондов, а также финансовые инструменты срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги, в целях применения данной статьи подразделяются на следующие категории:
ценные бумаги, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг;
ценные бумаги, не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг;
финансовые инструменты срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги;
инвестиционные паи паевых инвестиционных фондов;
ценные бумаги и финансовые инструменты срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги, операции по которым осуществляются доверительным управляющим (за исключением управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд) в пользу учредителя доверительного управления (выгодоприобретателя), являющегося физическим лицом.
В целях зачета убытка , полученного в налоговом периоде, по операциям купли-продажи ценных бумаг, пунктом 4 статьи 214.1 НК РФ выделена еще одна категория — ценные бумаги, не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг, которые на момент их приобретения отвечали требованиям, установленным для ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг.
Отдельных категорий ценных бумаг в зависимости от их вида, эмитента и других признаков ст. 214.1 НК РФ не предусмотрено.
5. Подлежит ли обложению налогом на доходы физических лиц выплачиваемое в соответствии со ст. 178 ТК РФ работнику выходное пособие, а также средний месячный заработок, сохраняемый за работником на период трудоустройства в соответствии со ст. 375 ТК РФ и Федеральным законом от 12.01.1996 N 10-ФЗ?
Ответ. В соответствии с пунктом 3 статьи 217 НК РФ не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с увольнением работников.
Согласно статьей 178 ТК РФпри расторжении трудового договора в связи с ликвидацией организации (пункт 1 статьи 81 ТК РФ) либо сокращением численности или штата работников организации (пункт 2 статьи 81 ТК РФ) увольняемому работнику выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка, а также за ним сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия).
В исключительных случаях средний месячный заработок сохраняется за уволенным работником в течение третьего месяца со дня увольнения по решению органа службы занятости населения при условии, если в двухнедельный срок после увольнения работник обратился в этот орган и не был им трудоустроен.
Согласно статье 375 ТК РФ и статье 26 Федерального закона от 12.01.1996 № 10-ФЗ «О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности» ( далее – Закон) работнику, освобожденному от работы в организации в связи с избранием его на выборную должность в профсоюзный орган данной организации, после окончания срока его полномочий предоставляется прежняя работа (должность), а при ее отсутствии с согласия работника другая равноценная работа (должность) в той же организации.
При невозможности предоставления соответствующей работы (должности) по прежнему месту работы в случае реорганизации организации ее правопреемник, а в случае ликвидации организации общероссийский (межрегиональный) профессиональный союз сохраняет за этим работником его средний заработок на период трудоустройства, но не свыше шести месяцев, а в случае учебы или переквалификации — на срок до одного года.
С учетом изложенного, выходное пособие в размере среднего месячного заработка, а также средний месячный заработок на период трудоустройства, выплачиваемые в соответствии со статьями 178 и 375 ТК РФ и статьей 26 Закона, являясь компенсационными выплатами, связанными с увольнением работника, не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц в соответствии с пунктом 3 статьи 217 НК РФ.
6. Вопрос. Органом, рассматривающим индивидуальный трудовой спор, было принято решение о выплате работнику среднего заработка за все время вынужденного прогула.
Относятся ли указанные выплаты к компенсационным выплатам или подлежат налогообложению НДФЛ в общеустановленном порядке?
Ответ. Согласно пункту 3 статьи 217 НК РФ не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации).
Статьей 164 ТК РФ установлено, что компенсацией признаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работниками затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.
В соответствии со статьей 394 ТК РФ в случае признания увольнения или перевода на другую работу незаконными работник должен быть восстановлен на прежней работе органом, рассматривающим индивидуальный трудовой спор.
Орган, рассматривающий индивидуальный трудовой спор, принимает решение о выплате работнику среднего заработка за все время вынужденного прогула или разницы в заработке за все время выполнения нижеоплачиваемой работы.
Указанные выплаты не являются компенсационными и подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.
7. Организация заключила корпоративный договор на обслуживание своих сотрудников мобильной связью. Размер компенсаций, ежемесячно выделяемых организацией на оплату данных услуг, фиксируется в трудовых договорах с каждым работником индивидуально. Освобождаются ли от налогообложения указанные суммы, если услуги связаны с производственной необходимостью?
Ответ. Пунктом 3 статьи 217 НК РФ определено, что не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.
В случае, если сотрудники организации используют мобильную связь, оплачиваемую за счет средств организации в рамках корпоративного тарифа в служебных целях, что обусловлено производственной (управленческой) необходимостью организации, то для избежания включения услуг связи в налогооблагаемый доход сотрудника необходимо правильно оформить ее использование. Для этого производственный характер затрат использования сотового телефона должен быть подтвержден служебными обязанностями работника, а также необходимостью постоянной и оперативной связи с руководством организации и деловыми партнерами.
Документальным подтверждением затрат могут служить счета оператора связи, их детализация с указанием номеров абонентов. Подтверждением экономической оправданности телефонных переговоров могут служить внутренние отчеты работников организации, договоры, заключенные с деловыми партнерами, где в графе «Реквизиты» указаны номера их телефонов, и другие документы.
Кроме того, для внутреннего контроля руководитель организации может издать специальное положение об обеспечении сотрудников мобильной связью, в котором отражается, кому и для чего полагается мобильная связь, какие услуги связи предоставляются, лимит переговоров (в денежном или временном выражении).
8. В соответствии с п.3 ст.217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы физических лиц, связанные с оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях. Распространяется ли данное освобождение на оплату стоимости питания и спортивной формы, получаемых работниками организации, участвующими в спортивных соревнованиях в случае, если данная организация не относится к физкультурно-спортивной организации?
Ответ. Согласно статье 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.
Поскольку НК РФ не содержит термины, касающиеся спорта, в специальных трактовках, для определения права на указанные льготы по налогу на доходы физических лиц следует использовать термины и понятия, установленные Федеральным законом от 29 апреля 1999 г. N 80-ФЗ «О физической культуре и спорте в Российской Федерации».
Согласно статье 2 указанного закона физкультурно-спортивная организация — это одна из организационно-правовых форм физкультурно-спортивного объединения, созданная на основе членства в целях совместной деятельности по проведению физкультурно-оздоровительной и спортивной работы и достижения своих уставных целей. При этом физкультурно-спортивные организации могут быть любых организационно-правовых форм и форм собственности, а их финансирование может осуществляться посредством финансовой поддержки со стороны организаций и спонсоров, пожертвований граждан и других не запрещенных законом источников.
Согласно статье 27 Закона работниками физкультурно-спортивных организаций считаются лица, занимающиеся физкультурно-оздоровительной и спортивно-педагогической работой и имеющие установленную законодательством спортивную и профессиональную квалификацию. Перечень должностей таких работников устанавливается Правительством Российской Федерации. До настоящего времени названный перечень не установлен. По этой причине к работникам физкультурно-спортивных организаций могут быть отнесены физические лица, принятые на работу в такие организации по трудовому договору.
В соответствии со статьей 56 ТК РФ Российской Федерации трудовой договор является соглашением между работодателем и работником, согласно которому работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные Трудовым Кодексом, законами и иными нормативными правовыми актами, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать действующие в организации правила внутреннего трудового распорядка. Сторонами трудового договора являются работодатель и работник.
Таким образом, до установления Правительством Российской Федерации перечня работников физкультурно-спортивных организаций льгота по оплате стоимости питания, спортивного снаряжения, спортивной и парадной формы, распространяется лиц, состоящих с физкультурно-спортивными организациями в трудовых отношениях. Если организация не относится к физкультурно-спортивной, то на работников такой организации льгота установленная пунктом 3 статьи 217 НК РФ не распространяется.
9. Вопрос: При пересечении границы Российской Федерации в некоторых странах ближнего зарубежья – Беларусь, Казахстан, Украина, Молдова, пограничные службы этих стран не делают отметки о пересечении границы в паспортах физических лиц. Как в этом случае определять день пересечения границы Российской Федерации с целью определения размера суточных, выплачиваемых в иностранной валюте, в том числе и при транзитном проезде по территориям указанных государств?
Ответ. В соответствии с письмом Министерства труда и Министерства финансов Российской Федерации от 17.05.1996 № 1037-ИХ «О порядке выплаты суточных работникам, направляемым в краткосрочные командировки за границу» вышеназванной категории работников суточные выплачиваются за каждый день пребывания в командировке. При этом со дня пересечения государственной границы при выезде из Российской Федерации (определяется по отметке в паспорте) суточные выплачиваются по норме, установленной для выплаты в стране, в которую работник направляется (включая проезд работника к месту командировки транзитом через территории других стран), а со дня пересечения государственной границы при въезде в Российскую Федерацию — по норме, установленной при командировках в пределах Российской Федерации.
В случае невозможности документального подтверждения даты пересечения государственной границы Российской Федерации (не проставляются отметки пограничной службы в паспорте, не выдаются миграционные карты или иные документы), днем пересечения государственной границы Российской Федерации следует считать день отъезда работника из пункта отправления в Российской Федерации, а при въезде в Российскую Федерацию – день отъезда работника из пункта командировки.
10. Предоставляется ли налогоплательщику стандартные налоговые вычеты по отдельным месяцам налогового периода, в которых отсутствует доход (например: налогоплательщик находился в отпуске за свой счёт, декретном отпуске) ?
Ответ. Пунктом 3 статьи 210 НК РФ установлено, что при исчислении налога на доходы физических лиц налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 НК РФ.
Установленные статьей 218 НК РФ стандартные налоговые вычеты предоставляются за каждый месяц налогового периода, то есть стандартный налоговый вычет предоставляется путем уменьшения в каждом месяце налогового периода налоговой базы на соответствующий установленный размер вычета. Налоговым периодом в соответствии со статьей 216 НК РФ признается календарный год.
Таким образом, стандартный налоговый вычет предоставляется физическому лицу в полагающихся размерах за каждый месяц налогового периода, в течение которого между налоговым агентом и работником заключен трудовой договор, независимо от наличия в данном месяце дохода.
11. Предоставляется ли физическим лицам — пенсионерам в соответствии с п. 3 ст. 218 НК РФ стандартный налоговый вычет при выплате им разовых доходов в виде материальной помощи, оплаты за уголь, железнодорожные билеты ?
Пунктом 3 статьи 210 НК РФ установлено, что при исчислении налога на доходы физических лиц налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 НК РФ.
Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 218 Налогового НК РФ Российской Федерации налоговый вычет в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не перечислены в подпунктах 1 — 2 пункта 1 настоящей статьи, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего НК РФ) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 20 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется;
Согласно пункту 3 статьи 218 Налогового НК РФ Российской Федерации стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.
Согласно статье 226 НК РФ признает налоговыми агентами российские организации, индивидуальных предпринимателей, постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, и на которых возложена обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога на доходы физических лиц.
Таким образом, неработающий пенсионер может получить стандартный налоговый вычет при выплате ему разовых доходов за каждый месяц получения таких доходов у одного из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления.
12. Организации, уплачивающие единый налог на вмененный доход и на основании главы 26.3 НК РФ не являются плательщиками налога на прибыль. По итогам года данные организации производят выплату акционерам из свободных денежных средств, оставшихся после налогообложения. Правомерно ли отнесение указанных выплат к дивидендам, которые облагаются по ставке 9%?
Ответ. Согласно статье 43 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.
К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами Российской Федерации, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств.
Поскольку акционер получает доход из свободных денежных средств организации, оставшихся после налогообложения, то такой доход признается дивидендом и его налогообложение производится в соответствии с пунктом 4 статьи 224 НК РФ.
Согласно пункту 4 статьи 224 НК РФ налоговая ставка по налогу на доходы физических лиц устанавливается в размере 9 процентов в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов.
Таким образом, организация, производящая выплаты акционерам из свободных денежных средств, оставшихся после налогообложения обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц, рассчитанную по ставке 9 процентов.
13. Физическое лицо получает от организации подарок в виде денежной суммы, не превышающей 2000 рублей (с 01.01.2006 – 4000 рублей). Применяется ли в указанном случае льгота по налогу на доходы физических лиц, установленная п.28 ст.217 НК РФ?
Ответ. В соответствии с пунктом 28 статьи 217 НК РФ установлено, что доходы физических лиц, не превышающие 2000 рублей (с 01.01.2006 – 4000 рублей), в том числе стоимость подарков, полученных налогоплательщиком от организаций или индивидуальных предпринимателей, освобождаются от налогообложения.
Согласно пункту 1 статьи 11 Налогового НК РФ Российской Федерации институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
Согласно статье 128 Гражданского кодекса Российской Федерации к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность); нематериальные блага.
Согласно статье 572 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.
Статья 130 Гражданского кодекса Российской Федерации к вещам относит также деньги и ценные бумаги.
Исходя из положений вышеназванных статей Гражданского кодекса Российской Федерации к подаркам относятся в том числе деньги.
Таким образом, подарки в виде денежной суммы, не превышающей 2 000 рублей (с 01.01.2006 – 4 000 рублей), не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц.

Минфин РФ в своем письме № 03-04-06-01/211 от 12.08.2009 комментирует, признается ли банк, осуществляющий перечисление денежных средств на брокерский (банковский) счет клиента, налоговым агентом по НДФЛ по доходам в виде процентного (купонного) дохода по облигациям, купленных банком от имени и за счет физических лиц.

Организацией, выплачивающей доход в виде купона, является эмитент облигаций.

Если владельцы облигаций уполномочивают номинального держателя на получение дохода от эмитента, номинальный держатель должен сообщить сведения о владельцах эмитенту ценных бумаг.В этом случае, организация — эмитент ценных бумаг, выплачивающая купонный доход, является налоговым агентом.

Если же номинальный держатель не имеет установленной законом или договором обязанности сообщать эмитенту о владельцах ценных бумаг, организация — эмитент, не имеющая возможность идентифицировать налогоплательщика, не признается налоговым агентом.

В таких случаях налогоплательщики при получении купонного дохода самостоятельно исчисляют суммы налога и представляют в налоговый орган по месту учета соответствующую налоговую декларацию.

Ни в том, ни в другом случае Банк, осуществляющий по поручению эмитента перечисление денежных средств на счет клиента — владельца ценных бумаг, налоговым агентом не является.