Забалансовый счет 17

Забалансовые счета

Забалансовые счета – это счета, предназначенные для обобщения информации о наличии и движении ценностей, не принадлежащих организации- хозяйствующему субъекту, но временно находящихся в его пользовании или распоряжении.

Забалансовые счета — это вспомогательные счета бухгалтерского учета.

Они используются, если бухгалтеру нужна информация, которой нет на балансовых счетах.

Остатки по забалансовым счетам не входят в баланс, а показываются за его итогом, т.е. за балансом.

На финансовый результат данные этих счетов не влияют и в отчетности предприятия их отражать не нужно.

Для каких целей используются забалансовые счета

Как правило, на забалансовых счетах:

1) ведется учет наличия и движения имущества (для обеспечения его сохранности):

• или не принадлежащего организации;

• или собственного имущества организации, стоимость которого списана в расходы.

2) собирается информация, которую нужно раскрыть в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

Основными задачами забалансовых счетов являются:

• обеспечение контроля за использованием материальных ценностей, не принадлежащих данному предприятию;

• контроль за сохранностью материальных ценностей, числящихся на этих счетах, за своевременным оформлением документов на поступление и выбытие этих средств;

• обеспечение правильной организации бухгалтерского учета на этих счетах;

• обеспечение всесторонней и полной информацией по этим счетам для оценки кредитоспособности и финансовой устойчивости предприятия.

Виды забалансовых счетов

Существуют следующие забалансовые счета, предусмотренные Планом счетов.

Для учета имущества, не принадлежащего организации, используются забалансовые счета:

• 001 «Арендованные основные средства». По этому счету отражаются арендованные основные средства в оценке, указанной в договоре;

• 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Если товарно-материальные ценности поступают в компанию, но по условиям договора право собственности на них переходит к организации после соблюдения определенных условий (например, после перечисления 100% оплаты), то такие ТМЦ компания отражает на забалансовом счете 002;

• 003 «Материалы, принятые в переработку». По этому счету отражается сырье и материалы заказчика, принятые в переработку (давальческое сырье), которые не оплачиваются изготовителем;

• 004 «Материалы, принятые на комиссию» По этому счету отражаются товары, принятые комиссионером на продажу;

• 005 «Оборудование, принятое для монтажа». По этому счету отражается оборудование, полученное подрядчиком от заказчика для монтажа.

• Для учета имущества организации, списанного на расходы используются забалансовые счета:

• 006 «Бланки строгой отчетности». По этому счету отражаются бланки строгой отчетности — квитанционные книжки, бланки удостоверений, дипломов, различные абонементы, талоны, билеты, бланки товарно-сопроводительных документов;

• 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». По этому счету отражается задолженность неплатежеспособных дебиторов, учитываемая за балансом в течение пяти лет после списания на случай изменения имущественного положения должников.

Для сбора информации для раскрытия в пояснениях к бухгалтерской отчетности, используются забалансовые счета:

• 001 «Арендованные основные средства»;

• 011 «Основные средства, сданные в аренду». Если по условиям договора аренды имущество учитывается на балансе арендатора (нанимателя), то у собственника оно отражается на счете 011 «Основные средства, сданные в аренду»;

• 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные». Счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» предназначен для обобщения информации о наличии и движении полученных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей, а также обеспечений, полученных под товары, переданные другим организациям (лицам);

• 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». Счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» предназначен для обобщения информации о наличии и движении выданных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей. В случае если в гарантии не указана сумма, то для бухгалтерского учета она определяется исходя из условий договора.

При этом Организация может заводить и забалансовые счета, не предусмотренные Планом счетов.

Следует отметить, что не стоит пренебрегать учетом хозяйственных операций на забалансовых счетах, так как при проведении налоговой проверки неучтенные нигде товары, основные средства и прочее могут быть расценены как излишки, которые в бухгалтерском учете относятся к внереализационным доходам и с которых нужно платить налог на прибыль.

Учет на забалансовых счетах

Забалансовые счета также, как и обычные счета бухгалтерского учета, представляют собой двухстороннюю таблицу: дебет и кредит.

Учет на забалансовых счетах ведется по простой системе.

Двойная запись на забалансовых счетах не используется, то есть при составлении проводок на забалансовых счетах не нужно отражать одну и ту же сумму по дебету одного счета и кредиту другого счета.

По дебету забалансовых счетов отражаются получение имущества, получение и выдача обеспечений, а по кредиту — выбытие имущества и прекращение обеспечений.

Сальдо на начало месяца отражает наличие вида средств, учитываемого на счете.

По дебету отражается поступление, а по кредиту — списание этих средств.

Сальдо на конец месяца по дебету показывает остаток средств на конец месяца и вычисляется по формуле:

Сальдо на конец месяца = Сальдо на начало месяца + Оборот по дебету — Оборот по кредиту.

Конечное сальдо такого счета всегда дебетовое.

Отражение операций по забалансовым счетам 17, 18

Проводки по 17 и 18 счетам очень часто остаются без внимания при формировании движений денежных средства бюджетными и автономными учреждениями, что может повлиять на заполнение ф. 0503737 «Отчета об исполнении учреждением плана финансового-хозяйственной деятельности», так как именно на основании бухгалтерских записей по этим счетам формируется отчет. Рассмотрим правила применения забалансовых счетов 17, 18, а также отражение в ф. 0503737 нестандартных ситуаций.

Забалансовые счета 17, 18

На основании п. 42 Инструкции № 33н в форме 0503737 «Отчета об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности» показатели граф 5, 6, 7 раздела «Доходы учреждения» заполняются на основании бухгалтерских операций по видам доходов, отраженных на забалансовых счетах 17 «Поступления денежных средств на счета учреждения», которые открываются к счетам 201.11 «Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства», 201.21, 201.23, 201.27, 201.34 «Касса».

Согласно п. 43 Инструкции № 33н в графах 5, 6, 7 раздела «Расходы учреждения» показатели отражаются на основании аналитических данных по видам расходов, отраженным на забалансовых счетах 18 «Выбытия денежных средств со счетов учреждения», открытых к тем же самым счетам, что и 17 счет.

В плане счетов в программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8», ред. 1, предусмотрен целый ряд субсчетов для счетов 17 и 18.

В соответствии с Инструкцией № 157н в программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» учет движения денежных средств ведется параллельно со счетом 201.11 «Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства» на активных забалансовых счетах:

• 17.01 Поступление денежных средств на счета учреждения;
• 18.01 Выбытия денежных средств со счетов учреждения.

Также параллельно со счетом 201.34 «Касса» ведется учет по счетам:

• 17.34 Поступление денежных средств в кассу учреждения;
• 18.34 Выбытия денежных средств из кассы учреждения.

Помимо этого, к счету 210.03 «Расчеты с финансовым органом по наличным денежным средствам» открыты забалансовые счета:

• 17.30 Поступления денежных средств на счет 40116;
• 18.30 Выбытия денежных со счета 40116.

По всем кодам финансового обеспечения, кроме КФО 1, операции по забалансовых счетам можно разделить на группы:

1 группа – отражение перечислений и восстановления кассовых расходов с помощью счета 18.ХХ.

2 группа – отражение поступлений и возвратов доходов с помощью счета 17.ХХ.

3 группа – формирование бухгалтерских записей по счету 17.30 при движении между счетами, счетами и кассой.

В проводках применяются КЭК 510 «Поступления на счета бюджетов» по дебету и 610 «Выбытие со счетов бюджетов» по кредиту счета 17.

Основанием является Письмо Минфина РФ от 26.06.2012 № 02-06-07/2335, п. 4 и 5 Приложения.

4 группа – отражение возврата субсидий и дебиторской задолженности прошлых лет.

5 группа – отражение операций по средствам, находящимся во временном распоряжении.

Отражение операций в первой группе

Если учреждению необходимо отразить расход текущего года по соответствующему коду вида расхода (КВР), то параллельно с отражением выбытия денежных средств с лицевого счета или же выбытия наличных денежных средств из кассы, необходимо формировать проводку по счету кредиту 18.01 или 18.34 по соответствующему аналитическому кода расхода.

Пример.

За счет средств на выполнение государственного задания Учреждение А приобрело материальные запасы у поставщика. Оплату произвели перечислением на счет поставщика денежных средств.

В программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8», ред. 1, необходимо сформировать документ «Заявка на кассовый расход», «Расходный кассовый ордер» или же «Кассовое выбытие», при проведение которых будут отражены бухгалтерские записи:

Дебет 4.00000000000000244.302.34 – Кредит 4.00000000000000000.201.11.610

Кредит 4. 00000000000000244.18.01.340

На основании данных записей в ф. 0503737 в разделе 2 «Расходы учреждения» графе 5 «Через лицевые счета» по коду вида расхода 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд» отразится данная сумма. Схема отражения расходов учреждения текущего года, исполненных через лицевой счет, универсальна для других кодов видов расхода, например, таких, как «111- Фонд оплаты труда», «119 — Взносы по обязательному социальному страхованию на выплаты по оплате труда работников и иные выплаты работникам учреждений», «112-Иные выплаты персоналу учреждений, за исключением фонда оплаты труда» и т.п.

Рассмотрим отражение кассовых расходов через кассу учреждения. Например, подотчетному лицу были выданы денежные средства на приобретение материальных запасов:

Дебет 4.00000000000000244.208.34 – Кредит 4.00000000000000000.201.34.610

Кредит 4. 00000000000000244.18.34.340

Кредит 4. 00000000000000244.НД.340

В данном случае расход попадет в раздел 2 ф. 0503737 графу 7 «Через кассу учреждения» по КВР 244.

Также в практике учреждения довольно часто приходится восстанавливать кассовый расход текущего года. В таком случае раздел 2 ф. 0503737 будет формироваться с учетом восстановления таких расходов.

Пример.

Учреждение А перечислило сотруднику заработной платы больше, чем положено. Сотрудник вернул денежные средства в кассу учреждения.

В таком случае будут сформированы проводки:

Дебет 4.00000000000000000.201.34.510 – Кредит 4.00000000000000111.302.11

Дебет 4. 00000000000000111.18.34.211

Кредит 4. 00000000000000111.НД.211

Если восстановление расхода происходит через лицевой счет учреждения формируется дополнительная проводка по Дебету счета 18.01.ХХХ по соответствующему коду расхода.

Отражение операций во второй группе

Если учреждению необходимо отразить поступление доходов текущего года по соответствующему аналитическому коду дохода, то параллельно с отражением поступлений денежных средств на лицевой счет или же поступлению наличных денежных средств в кассу учреждения, необходимо формировать проводку по счету дебета 17.01 или 17.34.

Рассмотрим ситуацию поступления доходов в Учреждение А от оказания платных услуг. Для отражения данной хозяйственной операции в программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения», ред. 1.0 можно сформировать документы «Кассовое поступление» или «Приходный кассовый ордер». При проведении документа будут отражены такие проводки:

Дебет 2.00000000000000000.201.11.510 (201.34) – Кредит 2.00000000000000130.205.31

Дебет 2. 00000000000000130.17.01.130

Кредит 2. 00000000000000130.НД.130 (в случае формирования поступления доходов в кассу учреждения)

Сумма по данной операции попадет в раздел 1 «Доходы учреждения» ф.0503737 в соответствующую графу 5 или 7 по аналитическому коду доходов 130. Если учреждение обязано будет сделать возврат излишне полученного дохода от реализации (документ «Кассовое поступление», «Заявка на возврат») отражение операций будет следующим:

Дебет 2.00000000000000130.205.31 – Кредит 2.00000000000000000.201.11.610 (201.34)

Кредит 2.00000000000000130.17.01.130

Кредит 2.00000000000000130.НД.130 (в случае формирования возврата доходов через кассу учреждения)

Раздел 1 ф. 0503737 будет формироваться по данным о поступлении доходов с учетом их возвратов в текущем году. Данное отражение поступления доходов учреждения и их возврат также использоваться по другим аналитически кодам доходов.

Отражение операций в третьей группе

В данных операциях нужно учитывать, что дополнительные проводки по забалнсовым счетам формируются не только к счету 201.11 и 201.34, но и к счету 210.03. Операции по движению наличных денежных средств между кассой и лицевым счетом попадают в раздел 3 «Источники финансирования дефицита средств учреждения» в строках 710, 720 (как «общий оборот» по счетам 201.11 и 210.03) и в строках 731 и 732 (как «внутренний оборот» между счетами и кассой).

Пример.

Учреждением А сняты наличные денежные средства с лицевого счета.

Данную операции, возможно, оформить документом «Заявка на наличные», «Кассовое выбытие». Будут сформированы записи по счетам:

Дебет 4.00000000000000000.210.03 – Кредит 4.00000000000000000.201.11.610

Кредит 4.00000000000000000.17.01.610 (проводка к счету 201.11, обратите внимание на КЭК 610)

Дебет 4.00000000000000000.17.30.510 (проводка к счету 210.03, обратите внимание на КЭК 510)

Далее денежные средства поступаю в кассу учреждения. Операцию необходимо отразить документом «Приходный кассовый ордер»:

Дебет 4.00000000000000000.201.34.510 – Кредит 4.00000000000000000.210.03

Кредит 4.00000000000000000.17.30.610 (проводка к счету 210.03, обратите внимание на КЭК 610)

Дебет 4.00000000000000000.17.34.510 (проводка к счету 201.34, обратите внимание на КЭК 510)

Обратите внимание на КЭК «510 – поступления на счета бюджетов» и «610 – выбытие со счетов бюджетов», используемых к счетам 17.ХХ.

Некорректно указанный КЭК в проводках будет влиять на внутреннее контрольное соотношение ф. 0503737.

Отражение операций в четвертой группе

Четвертая группа операций – это отражение возврата субсидий и дебиторской задолженности прошлых лет. Ранее было рассмотрено, что поступления доходов отражается по дебету счета 17 по кодам доходов, возврат доходов – по кредиту счета 17 по тем же кодам доходов. Выплаты отражаются по кредиту счета 18 по кодам расходов, восстановление расходов – по дебету счета 18 по тем же кодам расходов.

Однако разработчиками «1С» с целью обособить возвраты по операциям прошлых лет от возвратов по операциям текущего года для отражения в соответствующих показателях бухгалтерской отчетности забалансовые счета 17 и 18 применяются «наоборот»:

• возврат субсидий, предоставленных в прошлом году, отражается по кредиту счета 18 по кодам доходов (например, возврат субсидий на иные цели):

Дебет 5.00000000000000180.205.81 – Кредит 5.00000000000000000.201.11.610

Кредит 5.00000000000000180.18.01.180

• восстановление расходов прошлых лет – по дебету счета 17 по кодам расходов (например, ФСС вернул переплату по взносам):

Дебет 4.00000000000000000.201.11 – Кредит 4.00000000000000119.201.11.610

Дебет 4.00000000000000119.17.01.213

Данные операции в ф. 0503737 отражаются в разделе 3 по строке 710 – в составе всех поступлений на счет учреждения (строка заполняется со знаком минус), по строке 591 – в составе общей суммы поступлений дебиторской задолженности прошлых лет и возвратов ранее перечисленных денежных обеспечений (строка в положительном значении). А также в разделе 4 «Сведения о возвратах остатков субсидий и расходов прошлых лет» без детализации данных строки 950.

Применение забалансовых счетов 17 и 18 (Мишанина М.)

Операции по движению денежных средств, учитываемых на соответствующих счетах счета 0 201 00 000 «Денежные средства учреждения», должны одновременно отражаться по забалансовому учету на счетах 17 или 18. Что это за счета и каков порядок их применения и отражения в бухгалтерской (бюджетной) отчетности, расскажем в статье.

Предназначение забалансовых счетов

На забалансовых счетах 17 «Поступления денежных средств на счета учреждения» и 18 «Выбытия денежных средств со счетов учреждения» отражаются дополнительные аналитические данные по операциям с денежными средствами учреждения в разрезе кодов бюджетной классификации РФ (кодов КДБ, КРБ, КИФ, КОСГУ). Эти сведения необходимы для раскрытия информации о деятельности учреждения в формируемой им бухгалтерской (бюджетной) отчетности.

Забалансовый счет 17 предназначен для учета денежных средств, поступивших (возвращенных) (п. 365 Инструкции N 157н <1>):

— на банковские счета учреждения, в том числе на банковские счета получателя бюджетных средств, предназначенные для зачисления бюджетных средств главным распорядителем (распорядителем) бюджетных средств на осуществление подведомственным ему распорядителем (получателем) бюджетных средств выплат по расходам и (или) источникам финансирования дефицита бюджета;

— на лицевой счет учреждения, открытый ему органом федерального казначейства (финансовым органом);

— в кассу учреждения.

<1> Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н.

Операция по уточнению невыясненных поступлений отражается по указанному забалансовому счету через уточнение видов поступлений (доходов (источников финансирования дефицита бюджета)).

Забалансовый счет 18 предназначен для учета денежных средств, выбывших (восстановленных) (п. 367 Инструкции N 157н):

— с банковских счетов учреждения;

— с лицевого счета учреждения, открытого ему органом федерального казначейства (финансовым органом);

— из кассы учреждения.

Учет на забалансовых счетах

Бухгалтерский (бюджетный) учет на забалансовых счетах 17 и 18 ведется по простой системе без использования метода «двойной записи». Эти счета открываются учреждениями к следующим группам счетов счета 0 201 00 000 «Денежные средства учреждения»:

— 0 201 10 000 «Денежные средства на лицевых счетах учреждения в органе казначейства»;

— 0 201 20 000 «Денежные средства на счетах учреждения в кредитной организации»;

— 0 201 30 000 «Денежные средства в кассе учреждения» <2>.

<2> До внесения изменений Приказом Минфина России от 29.08.2014 N 89н в Инструкцию N 157н забалансовые счета 17 и 18 к счету 0 201 30 000 «Денежные средства в кассе учреждения» не открывались. Ранее порядок ведения аналитического учета поступлений (выбытий) денежных средств в кассу (из кассы) учреждения закреплялся в рамках формирования учетной политики.

К сведению. Учреждение при формировании своей учетной политики вправе ввести к забалансовым счетам 17 и 18 дополнительные субсчета.

Движение денежных средств по забалансовым счетам 17 и 18 отражается в бухгалтерском (бюджетном) учете так.

	Дебет	Кредит
Забалансовый счет 17
Поступили денежные средства на счет, в кассу учреждения	Забалансовый счет 17
Возвращены поступившие на счет, в кассу учреждения денежные средства	Забалансовый счет 17 <3>
Уточнены невыясненные поступления, отраженные на счете учреждения:
отражено выбытие денежных средств;	Забалансовый счет 17 <3>
отражено поступление денежных средств	Забалансовый счет 17
Забалансовый счет 18
Выбыли денежные средства со счета, из кассы учреждения		Забалансовый счет 18
Отражено восстановление кассовых расходов учреждения		Забалансовый счет 18 <3>

<3> Показатели по забалансовым счетам отражаются со знаком минус.

Аналитический учет по забалансовым счетам ведется в многографной карточке и (или) карточке учета средств и расчетов в разрезе счетов (лицевых счетов) учреждения и по видам выплат средств бюджета или видам поступлений (п. п. 366, 368 Инструкции N 157н).

Рассмотрим на примерах особенности ведения учета денежных средств на забалансовых счетах 17 и 18.

Пример 1. Бюджетное учреждение культуры в рамках приносящей доход деятельности оказывает платные услуги. Выручка от оказания услуг в размере 35 000 руб. поступила в кассу учреждения и в последующем через инкассаторскую службу была сдана на лицевой счет учреждения, открытый в ОФК. Зачисление денежных средств на лицевой счет учреждения произведено на следующий операционный день.

Согласно Инструкции N 174н <4> данные операции отразятся в бухгалтерском учете следующими проводками <5>.

<4> Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н.

<5> Операции по начислению доходов в данном примере не рассматриваются.

	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Поступила в кассу учреждения выручка от оказания платных услуг	2 201 34 510 Забалансовый счет 17 (КОСГУ 130)	2 205 31 660	35 000
Переданы денежные средства инкассаторам <6>	2 201 23 510 Забалансовый счет 17 (КОСГУ 510)	2 201 34 610 Забалансовый счет 18 (КОСГУ 610)	35 000
Отражено поступление денежных средств на лицевой счет учреждения, открытый в ОФК (при условии их зачисления на счет в операционный день, отличный от дня перечисления из кассы) <6>	2 210 03 560	2 201 23 610 Забалансовый счет 18 (КОСГУ 610)	35 000
Зачислены денежные средства на лицевой счет, открытый в ОФК	2 201 11 510 Забалансовый счет 17 (КОСГУ 510)	2 210 03 660	35 000

<6> Указанные корреспонденции счетов не предусмотрены положениями действующей Инструкции N 174н, поэтому их следует согласовать с финансовым органом или органом, осуществляющим в отношении бюджетного учреждения функции и полномочия учредителя (п. 4 Инструкции N 174н). Эти бухгалтерские записи представлены в проекте приказа Минфина России «О внесении изменений в Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 16 декабря 2010 г. N 174н» (далее — проект) (пп. «а» п. 3.33, пп. «б» п. 3.34 проекта).

Пример 2. Казенное учреждение культуры (заказчик) в конкурсной документации установило требование об обеспечении заявки на участие в конкурсе в размере 20 000 руб. Сумма обеспечения заявки поступила от участника конкурса на лицевой счет учреждения. По результатам конкурса данный участник признан победителем. После заключения контракта сумма обеспечения была возвращена победителю конкурса.

В бюджетном учете данные операции на основании Инструкции N 162н <7> отразятся следующим образом.

<7> Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утвержденная Приказом Минфина России от 06.12.2010 N 162н.

	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Поступили на лицевой счет учреждения денежные средства в качестве обеспечения заявки на участие в конкурсе	3 201 11 510 Забалансовый счет 17 (КОСГУ 510)	3 304 01 730	20 000
Отражен возврат суммы обеспечения победителю конкурса	3 304 01 830	3 201 11 610 Забалансовый счет 17 (КОСГУ 610)	20 000

Пример 3. На лицевой счет автономного учреждения культуры, открытый в ОФК, зачислена субсидия на выполнение государственного задания в размере 30 000 руб. За счет указанных средств учреждением произведена 100%-ная предоплата услуг местной телефонной связи в размере 5000 руб.

Согласно Инструкции N 183н <8> данные операции отразятся в бухгалтерском учете следующими корреспонденциями счетов <9>.

<8> Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утв. Приказом Минфина России от 23.12.2010 N 183н.

<9> Операции по начислению доходов, расходов, зачету ранее перечисленного аванса в данном примере не рассматриваются.

	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Поступила сумма субсидии на выполнение государственного задания на лицевой счет учреждения, открытый в ОФК	4 201 11 000 Забалансовый счет 17 (КОСГУ 180)	4 205 81 000	30 000
Произведена 100%-ная предоплата услуг местной телефонной связи	4 206 21 000	4 201 11 000 Забалансовый счет 18 (КОСГУ 221)

Заключительные записи по забалансовым счетам в конце года

Согласно п. п. 365, 367 Инструкции N 157н по завершении текущего финансового года показатели (остатки) по забалансовым счетам 17 и 18 на следующий финансовый год не переносятся.

Заключение показателей по забалансовым счетам отражается в учете так.

	Дебет	Кредит
Произведены заключительные записи по забалансовым счетам 17 и 18 по итогам текущего финансового года	Забалансовый счет 17 <10>	Забалансовый счет 18 <10>

<10> Заключение показателей по забалансовым счетам отражается со знаком минус.

Пример 4. Бюджетным учреждением культуры в текущем финансовом году была получена целевая субсидия в размере 500 000 руб., за счет которой произведены расходы по подстатьям 225 «Работы, услуги по содержанию имущества» КОСГУ — на сумму 350 000 руб. и 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ — на сумму 150 000 руб. Учреждению открыт лицевой счет в ОФК. Необходимо произвести заключительные записи по забалансовым счетам 17 и 18 по итогам текущего финансового года.

В бухгалтерском учете заключение показателей по забалансовым счетам отразится следующим образом.

	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Произведены заключительные записи по итогам текущего финансового года:
1) на сумму поступивших на лицевой счет средств целевой субсидии;	Забалансовый счет 17 (КОСГУ 180)		(500 000)
2) на сумму выбывших с лицевого счета средств целевой субсидии, израсходованных:
по подстатье 225 КОСГУ;		Забалансовый счет 18 (КОСГУ 225)	(350 000)
по подстатье 226 КОСГУ		Забалансовый счет 18 (КОСГУ 226)	(150 000)

Отражение показателей забалансовых счетов в отчетности

Данные, отраженные на забалансовых счетах 17 и 18, включаются в состав показателей бухгалтерской (бюджетной) отчетности, формируемой в порядке, предусмотренном Инструкциями N 33н <11>, N 191н <12>.

<11> Инструкция о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, утв. Приказом Минфина России от 25.03.2011 N 33н.

<12> Инструкция о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утв. Приказом Минфина России от 28.12.2010 N 191н.

На основании аналитических данных по поступлениям и выбытиям денежных средств, отраженных на забалансовых счетах 17 и 18 бюджетными и автономными учреждениями, составляются следующие формы бухгалтерской отчетности:

Номер раздела, строки, графы	Показатели
Отчет об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737) (далее — отчет (ф. 0503737)) <13>
Раздел 1 «Доходы учреждения», графа 5	Указываются данные по видам доходов, отраженных на забалансовых счетах 17, открытых к счетам 0 201 11 000 «Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства» и 0 201 13 000 «Денежные средства учреждения в органе казначейства в пути». Не включаются в эту графу операции по зачислению на лицевые счета учреждений наличных денег, поступивших в кассу учреждения в виде доходов, а также средств по операциям приема оплаты услуг (товаров, работ) с использованием расчетных (дебетовых) банковских карт получателя услуг (товаров, работ) через платежный терминал, установленный в кассе учреждения, и средств, зачисленных от продажи валюты, поступившей на валютный счет учреждения в виде доходов
Раздел 1 «Доходы учреждения», графа 6	Приводятся данные по видам доходов, отраженных на забалансовых счетах 17, открытых к счетам 0 201 21 000 «Денежные средства учреждения на счетах в кредитной организации» (для автономных учреждений), 0 201 23 000 «Денежные средства учреждения в кредитной организации в пути» и 0 201 27 000 «Денежные средства учреждения в иностранной валюте на счетах в кредитной организации». Не включаются в эту графу операции автономных учреждений по взносу на счета наличных денег, поступивших в кассу учреждения в виде доходов
Раздел 1 «Доходы учреждения», графа 7	Указываются данные по видам доходов, поступивших в отчетном периоде в кассу учреждения и отраженных на забалансовом счете 17, открытом к счету 0 201 34 000 «Касса»
Раздел 2 «Расходы учреждения», графа 5	Указываются данные по видам расходов, отраженных на забалансовых счетах 18, открытых к счетам 0 201 11 000 «Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства». Не включаются в эту графу операции на лицевых счетах учреждений по обеспечению наличными денежными средствами для осуществления выплат по расходам учреждения, а также операции по возвратам дебиторской задолженности, полученным с использованием расчетных (дебетовых) банковских карт плательщиков через платежный терминал, установленный в кассе учреждения, и операций по перечислению средств на приобретение валюты для осуществления расходов
Раздел 2 «Расходы учреждения», графа 6	Приводятся данные по видам расходов, отраженных на забалансовых счетах 18, открытых к счетам 0 201 21 000 «Денежные средства учреждения на счетах в кредитной организации» (для автономных учреждений), 0 201 26 000 «Аккредитивы на счетах учреждения в кредитной организации» и 0 201 27 000 «Денежные средства учреждения в иностранной валюте на счетах в кредитной организации», 0 210 03 000 «Расчеты с финансовым органом по наличным денежным средствам» <15>, 0 201 23 000 «Денежные средства учреждения в кредитной организации в пути». Не включаются в эту графу операции по получению наличных денег для осуществления выплат по расходам учреждения
Раздел 2 «Расходы учреждения», графа 7	Указываются данные по видам выплат по расходам, произведенным в отчетном периоде из кассы учреждения и отраженным на забалансовом счете 18, открытом к счету 0 201 34 000 «Касса»
Раздел 3 «Источники финансирования дефицита средств учреждения», графа 5 <16>	Указываются данные по видам поступлений (выплат) источников финансирования дефицита средств учреждения, отраженным на забалансовых счетах 17 и 18, открытых к счету 0 201 11 000 «Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства» и 0 201 13 000 «Денежные средства учреждения в органе казначейства в пути». Не включаются в эту графу операции по зачислению на лицевые счета учреждений наличных денег из кассы учреждения, а также операции по погашению задолженности с использованием расчетных (дебетовых) банковских карт плательщиков через платежный терминал, установленный в кассе учреждения
Раздел 3 «Источники финансирования дефицита средств учреждения», графа 6 <16>	Указываются данные по видам поступлений (выплат) источников финансирования дефицита средств учреждения, отраженных на забалансовых счетах 17 и 18, открытых к счетам 0 201 21 000 «Денежные средства учреждения на счетах в кредитной организации», 0 201 23 000 «Денежные средства учреждения в кредитной организации в пути», 0 201 26 000 «Аккредитивы на счетах учреждения в кредитной организации», 0 201 27 000 «Денежные средства учреждения в иностранной валюте на счетах в кредитной организации». Не включаются в эту графу операции по зачислению на банковские счета учреждений наличных денег из кассы учреждения
Раздел 3 «Источники финансирования дефицита средств учреждения», графа 7	Указываются данные по видам поступлений (выплат) источников финансирования дефицита средств учреждения, произведенных в отчетном периоде из кассы учреждения и отраженных на забалансовых счетах 17 и 18, открытых к счету 0 201 34 000 «Касса»
Раздел 4 «Сведения о возвратах расходов и выплат обеспечений прошлых лет», графы 4 — 7	Указываются данные по видам восстановленных в отчетном периоде расходов прошлых лет, отраженных на забалансовых счетах 17, открытых к соответствующим счетам, в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному в разд. 2 «Расходы учреждения» для формирования граф 5 — 8
Отчет об обязательствах учреждения (ф. 0503738) (далее — отчет (ф. 0503738)) <13>
Разделы 1 «Обязательства текущего (отчетного) финансового года по расходам», 2 «Обязательства текущего (отчетного) финансового года по выплатам источников финансирования дефицита учреждения», графа 9	Приводятся в том числе данные по исполнению принятых денежных обязательств текущего финансового года, отраженных по забалансовым счетам 18, открытым к соответствующим счетам счета 0 201 00 000 «Денежные средства учреждения», 0 210 03 000 «Расчеты с финансовым органом по наличным денежным средствам» <15>, в разрезе видов расходов (выплат) без учета выплат учреждениями обеспечений заявок на участие в конкурсе или закрытом аукционе, обеспечений исполнения контракта (договора), иных залоговых платежей, задатков
Справка о наличии имущества и обязательств на забалансовых счетах в составе баланса (ф. 0503730) (справка в составе баланса (ф. 0503730)) <14>
Строки 170 — 173, графы 4 — 11	Отражаются сведения по забалансовому счету 17 в разрезе итоговых сумм по доходам, иным поступлениям — источникам финансирования дефицита средств, а также расходам, иным выплатам по возврату источников финансирования дефицита средств учреждения (в том числе по расчетам между учреждением и им созданным обособленным подразделением либо между обособленными подразделениями)
Строки 180 — 182, графы 4 — 11	Отражаются сведения по забалансовому счету 18 в разрезе итоговых сумм по расходам и выплатам по источникам финансирования дефицита средств учреждения

<13> Периодичность представления формы отчетности — квартальная, годовая.

<14> Инструкция N 157н не содержит требований об открытии забалансового счета 18 к счету 0 210 03 000, поэтому порядок ведения аналитического учета за балансом следует закрепить в учетной политике учреждения.

<15> Показатели в этих графах по строкам 525, 527, 625 отражаются в положительном значении (со знаком плюс), по строкам 526, 528, 626 — со знаком минус.

<16> Периодичность представления формы отчетности — годовая.

Аналитические данные по поступлениям и выбытиям денежных средств, отраженные на забалансовых счетах 17 и 18, указываются казенными учреждениями в следующих формах бюджетной отчетности:

Номер раздела, строки, графы	Показатели
Отчет об исполнении бюджета главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (ф. 0503127) (далее — отчет (ф. 0503127)) <17>
Раздел 1 «Доходы бюджета», графа 6	Указываются данные по поступлениям, отраженным на забалансовых счетах 17, открытых к счетам 1 201 21 000 «Денежные средства учреждения на счетах в кредитной организации», 1 201 23 000 «Денежные средства учреждения в кредитной организации в пути» и 1 201 27 000 «Денежные средства учреждения в иностранной валюте на счетах в кредитной организации», в разрезе кодов КДБ
Раздел 2 «Расходы бюджета», графа 7	Приводятся данные по выбытиям, отраженным на забалансовых счетах 18, открытых к счетам 1 201 21 000 «Денежные средства учреждения на счетах в кредитной организации» и 1 201 27 000 «Денежные средства учреждения в иностранной валюте на счетах в кредитной организации», в разрезе кодов КРБ
Раздел 3 «Источники финансирования дефицита бюджета», графа 6	Указываются данные по поступлениям и выбытиям, отраженным на забалансовых счетах 17 и 18, открытых к счетам 1 201 21 000 «Денежные средства учреждения на счетах в кредитной организации», 1 201 23 000 «Денежные средства учреждения в кредитной организации в пути» и 1 201 27 000 «Денежные средства учреждения в иностранной валюте на счетах в кредитной организации», в разрезе кодов КИФ. Дебетовый остаток по забалансовым счетам отражается в положительном значении, кредитовый — в отрицательном значении
Отчет о бюджетных обязательствах (ф. 0503128) (далее — отчет (ф. 0503128)) <17>
Раздел 1 «Бюджетные обязательства текущего (отчетного) финансового года по расходам», графа 10	Указываются в том числе данные по выбытиям, отраженным по забалансовым счетам 18, открытым к счетам 1 201 21 000 «Денежные средства учреждения на счетах в кредитных организациях» и 1 201 27 000 «Денежные средства учреждения в иностранной валюте на счетах в кредитной организации», в разрезе кодов КРБ
Раздел 2 «Бюджетные обязательства текущего (отчетного) финансового года по выплатам источников финансирования дефицита бюджета», графа 10	Приводятся в том числе данные по выбытиям, отраженным по забалансовым счетам 18, открытым к счетам 1 201 21 000 «Денежные средства учреждения на счетах в кредитной организации» и 1 201 27 000 «Денежные средства учреждения в иностранной валюте на счетах в кредитной организации», в разрезе кодов КИФ
Справка о наличии имущества и обязательств на забалансовых счетах в составе баланса (ф. 0503130) (далее — справка в составе баланса) <18>
Строки 170 — 173, графы 4, 5	Отражаются сведения по забалансовому счету 17 в разрезе итоговых сумм по доходам, расходам, источникам финансирования дефицита бюджета
Строки 180 — 182, графы 4, 5	Отражаются сведения по забалансовому счету 18 в разрезе итоговых сумм по расходам, источникам финансирования дефицита бюджета

<17> Периодичность представления формы отчетности — месячная, квартальная, годовая.

<18> Периодичность представления формы отчетности — годовая.

* * *

Итак, выделим главное. На забалансовых счетах 17 и 18 отражается движение денежных средств (поступление, возврат, выбытие, восстановление расходов) не только по банковским (лицевым) счетам, но и по кассе учреждения.

Аналитический учет операций по движению денежных средств на забалансовых счетах ведется казенными учреждениями в разрезе кодов КДБ, КРБ, КИФ, бюджетными и автономными учреждениями — в разрезе кодов КОСГУ.

Заключение показателей по забалансовым счетам 17 и 18 по завершении текущего финансового года отражается со знаком минус.

На основании сведений, отраженных по данным забалансовым счетам, составляются следующие формы бухгалтерской (бюджетной) отчетности:

— бюджетными и автономными учреждениями — отчет (ф. 0503737), отчет (ф. 0503738), справка в составе баланса (ф. 0503730);

— казенными учреждениями — отчет (ф. 0503127), отчет (ф. 0503128), справка в составе баланса (ф. 0503130).

Вопрос аудитору

Как отразить операции по поступлению денег в кассу и их последующему зачислению на лицевой счет на забалансовых счетах 17, 18, в том числе к счету 210 03 «Расчеты с финансовым органом по наличным денежным средствам»?

В соответствии с пп. 365, 367 Инструкции, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н, забалансовые счета 17 «Поступления денежных средств на счета учреждения», 18 «Выбытия денежных средств со счетов учреждения» предназначены для аналитического учета соответственно:

• поступлений денежных средств (возврата поступлений) на банковские счета субъекта учета, на лицевой счет, открытый ему органом Федерального казначейства (финансовым органом), на счет операций с наличными денежными средствами, в кассу;
• выплат денежных средств (восстановлений выплат) с банковских счетов субъекта учета, с лицевого счета, открытого ему органом Федерального казначейства (финансовым органом), со счета операций с наличными денежными средствами, а также из кассы.

Забалансовые счета 17, 18 открываются, в т.ч. к счету 210 03 «Расчеты с финансовым органом по наличным денежным средствам». Операции по движению денежных средств между лицевым (банковским) счетом и кассой бюджетного (автономного) учреждения не являются доходными или расходными (письма Минфина России от 15.04.2015 № 02-07-07/21402, от 01.07.2015 № 02-07-07/38257).

Приведенные в вопросе операции отразите в бухгалтерском учете записями:

№ п/п	Бухгалтерская запись
	дебет счета	кредит счета
1	Поступили наличные денежные средства в кассу (предположим, за оказанные услуги)	2 201 34 510 увеличение забалансового счета 17 (код 130 КОСГУ)	2 205 31 660
2	Сданы наличные денежные средства из кассы на лицевой счет	2 210 03 560 увеличение забалансового счета 17 (код 510 КОСГУ)	2 201 34 610 увеличение забалансового счета 18 (код 610 КОСГУ)
3	Зачислены денежные средства на лицевой счет	2 201 11 510 увеличение забалансового счета 17 (код 510 КОСГУ)	2 210 03 660 увеличение забалансового счета 18 (код 610 КОСГУ)

Как видим, в данном случае доходная операция отражается только при поступлении наличных денег в кассу, а расходная операция будет только при выдаче денег из кассы (кредит счета 2 201 34 610).

Формирование проводок по забалансовым счетам 17 и 18

Забалансовые счета в государственных учреждениях

Как делать проводки по счетам 17 и 18

Итоги

Забалансовые счета в государственных учреждениях

Единым планом счетов предусмотрено 30 забалансовых счетов (далее — з/с) под номерами от 1 до 27, а также 30, 31 и 40. Ко всем этим счетам применяется простая схема ведения учета, то есть приход отражается только по дебету, а расход — по кредиту, без корреспонденций.

З/с нужны:

• для организации контроля сохранности имущества, которое находится на территории организации, но по которому нет права оперативного управления или которое, согласно правилам учета, не отражается на балансовых счетах (единицы библиотечного фонда, основные средства до 3 000 руб., находящиеся в использовании, награды и т. д.), а также прочих материальных ценностей;
• для отслеживания расчетов и обязательств, ожидающих исполнения;
• для сбора аналитической информации о прочих объектах учета и т. д.

Кроме того, для организации управленческого учета учреждения могут сами создавать дополнительные з/с.

Как делать проводки по счетам 17 и 18

В соответствии с правилами пп. 365, 367 Единого плана счетов з/с 17 и 18 открываются к основным счетам 020100000 и 021003000, а также 030406000 (только для денежных расчетов). Чтобы понять, как использовать з/с 17 и 18, необходимо изучить учет денежных средств (далее — ДС).

Применение счета 020100000

Счет 020100000 «Денежные средства учреждения» используется для записей по движению денежных средств. На примере кодировки, применяемой в бюджетных учреждениях (План счетов, утвержденный приказом Минфина РФ от 16.12.2010 № 174н), рассмотрим, какие комбинации синтетических и аналитических кодов возможны для создания счетов по учету ДС.

Наименование счета	Синтетический счет объекта учета
	коды счета
	синтетический			аналитический
ДС на лицевых счетах учреждения в органе казначейства
ДС учреждения на лицевых счетах в органе казначейства
ДС учреждения в органе казначейства в пути
ДС учреждения в кредитной организации
ДС учреждения в кредитной организации в пути
ДС учреждения на специальных счетах в кредитной организации
ДС учреждения в иностранной валюте на счетах в кредитной организации
ДС в кассе учреждения
Касса
Денежные документы

Все типовые проводки по счетам приведены в инструкциях к частным планам счетов — приказы Минфина РФ от 16.12.2010 № 174н, от 06.12.2010 № 162н, от 23.12.2010 № 183н.

О том, как отражать в учете движение наличных ДС, читайте в статье «Учет кассовых операций в бюджетных учреждениях (нюансы)».

Применение счета 021003000

Счет 021003000 «Расчеты с финансовым органом по наличным денежным средствам» используется как промежуточный счет при операциях движения денег с лицевых счетов в кассу и наоборот, а также при использовании работниками учреждения банковских карт. Посмотрим это на примерах проводок.

Название операции	Дт	Кт
Подана заявка на выдачу наличных с лицевого счета в казначействе
Наличные получены в кассу учреждения по чеку
Оплачены материалы дебетовой банковской картой
Сданы наличные ДС из кассы на лицевой счет
Зачислены ДС на лицевой счет

Одновременно с проводками по счетам 020100000 и 021003000 учреждение должно вести забалансовый учет движений ДС по счетам 17 «Поступления ДС» и 18 «Выбытия ДС». На схеме отражены случаи применения этих з/с.

Рассмотрим примеры применения счетов 17 и 18.

Пример 1

Учреждение получило субсидию на выполнение гос. задания 75 000 руб. Из них 20 000 руб. было выдано подотчетному лицу через кассу для оплаты услуг сторонней организации, 17 000 руб. было переведено на банковскую карту и также потрачено подотчетником на покупку материалов. В бухгалтерском учете сделаны следующие записи.

Название операции	Дт	Кт	Сумма, руб.
На лицевой счет поступила субсидия	020111510, з/с 17		75 000
На основании заявки на выдачу наличных с лицевого счета списаны 20 000 руб.	021003560, з/с 17	020111610, з/с 18	20 000
Наличные по чеку получены в кассу учреждения	020134510, з/с 17	021003660, з/с 18	20 000
Выданы из кассы наличные подотчетнику на оплату прочих услуг		020134610, з/с 18	20 000
На основании заявки на выдачу ДС с лицевого счета на счет в кредитной организации списаны 17 000 руб.	021003560, з/с 17	020111610, з/с 18	17 000
Материалы оплачены банковской картой учреждения		021003660, з/с 18	17 000

В следующем примере покажем отражение некассовых транзакций.

Пример 2

Учреждение оказывает платные услуги населению. В текущем месяце доход по таким услугам составил 187 000 руб. Выплаченная зарплата работникам составила 113 000 руб. Также учреждение понесло расходы на транспортные услуги, которые были оплачены через подотчетника, в размере 15 000 руб., а также были оплачены прочие работы, выполненные сторонней организацией в прошлом месяце на суму 23 000 руб. В бухучете были сделаны следующие записи.

Название операции	Дт	Кт	Сумма, руб.
На лицевой счет поступили доходы от коммерческой деятельности	020111510, з/с 17		187 000
Выплачена зарплата		020111610, з/с 18	113 000
Перечислены ДС подотчетнику на оплату транспорта		020111610, з/с 18	15 000
Оплачены прочие работы		020111610, з/с 18	23 000

Проводки по счетам 17 и 18 являются базой для составления некоторых форм отчетности государственных учреждений. В соответствии с приказом Минфина РФ от 25.03.2011 № 33н данные этих счетов используются:

• в отчете об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737);
• отчете об обязательствах учреждения (ф. 0503738);
• отчете о движении денежных средств (ф. 0503723);
• справке к балансу (ф. 0503730) о наличии имущества и обязательств на з/с.

О нюансах составления отчета о движении ДС читайте статью «Заполняем форму 723 бюджетной отчетности (нюансы)».

А для учреждений, попадающих под действие приказа Минфина РФ от 28.12.2010 № 191н, данные этих счетов используются:

Отметим также, что в конце финансового года остатки по счетам 17 и 18 обнуляются.

Итоги

Записи по з/с 17 и 18 должны быть сделаны, если в учете имеют место операции, затрагивающие счета учета ДС и счет расчетов с финансовым органом по наличным ДС. К забалансовым проводкам не применяется метод двойной записи, то есть поступления отражаются только по дебету, а выбытия — по кредиту. Забалансовый учет движения ДС помогает контролировать эти активы, а также позволяет вести детальную аналитику, что необходимо для составления некоторых форм отчетности.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.